W odpowiedzi na pismo z dnia 19.02.2004r. (wpływ do urzędu 24.02.2004r.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź – Widzew uprzejmie wyjaśnia:

Ad.1
Przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 116, poz. 1222) nie określają sposobu ewidencjonowania takich zdarzeń gospodarczych jak straty w środkach obrotowych . W myśl art. 22 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.) mogą one stanowić k.u.p. Stosując się jednak do zasady rzetelnego prowadzenia księgi § 11 cyt. rozporządzenia uznać trzeba, że tego rodzaju straty powinny znaleźć odzwierciedlenie w zapisach dokonanych w księdze.

I tak w przypadku poniesienia straty w środkach obrotowych w skutek zdarzenia losowego, w wyniku np. kradzieży, podatnik powinien sporządzić stosowny dowód księgowy określający wysokość straty. Straty te powinny być udokumentowane protokołami szkód potwierdzonymi przez właściwe organy, np. policję itp. . W piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 16 czerwca 1998r. Nr PO2/AŁ-0400/98 czytamy;” (...) na podstawie tak sporządzonego dowodu księgowego podatnik powinien ( wystornować ) koszty zakupu, jeżeli strata dotyczy wydatków uprzednio zaliczonych w ciężar kosztów zakupu materiałów i towarów handlowych w kolumnie 10 „zakup towarów handlowych i materiałów według cen zakupu” wzoru podatkowej księgi przychodów i rozchodów w pełnej wysokości straty i jednocześnie kwotę tę wpisać do kolumny 14 – „Pozostałe wydatki” .

W przypadku odzyskania części towarów należy wartość odzyskanego towaru wyksięgować z pozycji pozostałe wydatki a wnieść ponownie do pozycji zakup.

Przepisy § 27 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 grudnia 2000 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 116, poz. 1222) nakładają na podatnika obowiązek sporządzenia i wpisania do księgi spisu z natury towarów handlowych , materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych, półwyrobów, wyrobów gotowych, braków i odpadów, m.in. na koniec każdego roku podatkowego.

Z powyższego zapisu wynika, iż spisem z natury obejmuje się towary wprowadzone do podatkowej księgi przychodów i rozchodów w pozycji „zakupy”, które nie zostały sprzedane w danym roku podatkowym. Jeżeli więc na dzień sporządzenia remanentu podatnik nie odzyskał skradzionych towarów, nie ujmuje się ich w spisie.

Na podstawie art. 14 ust. 2 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej jest również otrzymane odszkodowanie za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą a kosztem uzyskania przychodów jest cała strata pomniejszona o dokonane odpisy amortyzacyjne ( art.23 ust.1 pkt 5.cyt ustawy ).

Ad. 2
Zgodnie z art. 81 ustawy - Ordynacja podatkowa skorygowanie deklaracji następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty. Na podstawie art. 81a § 1, pkt 3 – jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklarację), jeżeli w złożonej deklaracji wykazali zobowiązanie podatkowe w wysokości niższej od należnej albo kwotę nadpłaty lub zwrotu podatku w wysokości większej od należnej.

Na podstawie art. 44 ust.1 ustawy z dnia 26.07.1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) – podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Wysokość zaliczek za miesiące do listopada roku podatkowego ustala się w następujący sposób:

1) obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku,

2) zaliczką za ten miesiąc stanowi podatek obliczony od tego dochodu według zasad określonych w art. 26, 27 i 27b,

3) zaliczkę za dalsze miesiące ustala się w wysokości różnicy pomiędzy podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od początku roku a sumą zaliczek za miesiące poprzedzające.

Z uwagi na powyższe przepisy możecie Państwo dokonać korekty deklaracji (zeznania) podatku dochodowego za rok 2002. Również macie obowiązek złożyć deklaracje PIT-5 za miesiące w których powstał obowiązek wpłacenia zaliczki , gdyż od należnych a nie wpłaconych zaliczek za poszczególne miesiące naliczane są odsetki za zwłokę (art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej).

Ad. 3
Pojęcie „kosztów uzyskania przychodu” zawarte w art. 22 ust. 1 cyt. wyżej ustawy oparte jest na klauzuli generalnej, zgodnie z którą kosztami uzyskania przychodów są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 tej ustawy. Z przepisu tego wynika, że podatnik ma prawo odliczenia od przychodów kosztów, pod tym jednak warunkiem, że mają one związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma, bądź może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. W rezultacie fakt wystąpienia przychodów w następnym roku podatkowym nie pozbawia możliwości zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kwot wydatkowanych w roku bieżącym, na poczet tychże przychodów.

Ad. 4.
Zgodnie z art. 14 ust. 2 (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2003r.) - przychodem z działalności gospodarczej są również:

1) przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:

a) środkami trwałymi

b) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust.1, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa ustalona z art. 22g nie przekracza 1500 zł,

c) wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych , w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit.b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem ust. 2 c; przy określeniu wysokości przychodów przepisy ust. 1 i art. 19 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 24 ust. 1 - (...) dochodem z odpłatnego zbycia składników majątku, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1, wykorzystywanych na potrzeby działalności gospodarczej lub działów specjalnych produkcji rolnej , jest przychód z odpłatnego zbycia składników majątku o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. b), a w pozostałych przypadkach dochodem lub stratą jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia a :

1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 , dokonanych od tych środków i wartości

2) (...)

Wobec powyższego należy uznać, że sprzedaż nieruchomości (zorganizowanego przedsiębiorstwa) będącej środkiem trwałym firmy, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na zasadach ogólnych .