Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatniczka w 2001r. zakupiła lokal mieszkalny nabywając prawo do odliczenia ulgi podatkowej z tytułu wydatków mieszkaniowych. Nie odliczyła jednak dotychczas całości kwoty o jaką mogła pomniejszyć podatek ponieważ kwota ta nie znalazła pokrycia w podatku należnym za kolejne lata 2001 i 2002. W 2003r Podatniczka darowała przedmiotowy lokal mieszkalny aktem notarialnym swojej córce, zastrzegając sobie w akcie darowizny prawo dożywocia. W zeznaniu podatkowym za 2003r. Podatniczka będzie kontynuować odliczenia z tytułu nabytego prawa ulgi mieszkaniowej.

Zgodnie z art. 27a pkt. 1 lit. d) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17 jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.Z przytoczonego przepisu wynika, iż podatnik może skorzystać z ulgi w przypadku łącznego spełnienia trzech przesłanek. Pierwszą jest konieczność faktycznego poniesienia wydatku, drugą – konieczność poniesienia go na cele mieszkaniowe, trzecią – wymóg poniesienia wydatku na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowychTak więc, jeżeli podatnik poniósł w roku podatkowym wydatek na nabycie lokalu mieszkalnego należy przyjąć, że nastąpiło faktyczne poniesienie wydatku na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. Tym samym nabył on w tym roku prawo do ulgi mieszkaniowej.Należy zauważyć, iż przepisy ustawy o podatku dochodowym nie określają pojęcia „własnych potrzeb mieszkaniowych” podatnika, ani okresu, okresu po upływie którego należy stwierdzić, że zaspokoił on swoje cele mieszkaniowe i zbycie posiadanego lokalu nie grozi mu uznaniem, iż celu tego nie zrealizował.

Na mocy przepisu art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2001r. Nr 134 poz. 1509), podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt. 1 lit. a)-f) i pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia2002r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.

Zgodnie z przepisem art. 27a ust. 13 ustawy w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2002r., jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń do dochodu (przychodu) lub podatku z tytułu wydatków poniesionych na zakup lokalu mieszkalnego, a następnie:1) wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład,2) w całości zmienił przeznaczenie lokalu lub budynku mieszkalnego na użytkowy,3) po roku, w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem gdy zwrócone kwoty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu,4) wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej, z wyjątkiem gdy wycofana kwota po określonym w umowie o kredyt kontraktowym okresie systematycznego oszczędzania została wydatkowana zgodnie z z celami systematycznego oszczędzania na rachunku prowadzonym przez tę kasę,5) przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich, z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych- do dochodu (przychodu) lub podatku należnego, za rok w którym zaistniały te okoliczności, dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów;Wyliczenie w art. 27a ust. 13 w/w ustawy zdarzeń powodujących utratę prawa do odliczeń z tytułu ulgi mieszkaniowej ma charakter katalogu zamkniętego i tylko zaistnienie jednego z tych zdarzeń będzie rodzić dla podatnika skutki określone w tym przepisie.

Na mocy przepisu art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. z 2001r. Nr 134 poz. 1509), przepis art. 27a ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia.2002r., ma zastosowanie do wymienionych w nim zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002r.

Reasumując, w przedstawionym stanie faktycznym zgodnie z zasadą ochrony praw słusznie nabytych Podatniczka ma prawo do dokonywania odliczeń z tytułu wydatków mieszkaniowych poniesionych w 2001r., w części, w której nie znalazły one pokrycia w podatku za lata poprzednie, na zasadach określonych w ustawie przed 1 stycznia 2002r.