W odpowiedzi na pismo FHU „D.” sp. z o.o. z dnia 10.01.2004 r. (znak: Dż/21/04, data wpływu 22.01.2004), Naczelnik Pierwszego Urzędu, Skarbowego w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), uprzejmie wyjaśnia:

Z dokumentów, tj. aktu notarialnego rep. A Nr 3971/03 będącego w posiadaniu tut. organu podatkowego wynika, iż w dniu 1.08.2003 r. pan Jacek R. i pani Grażyna R. zawiązali spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością o nazwie Firma Handlowo-Usługowa „D.” G. J. R. sp. z o.o. z siedzibą w B. pokrywając udziały w kapitale zakładowym wniesionym aportem niepieniężnym w postaci prowadzonego na własny rachunek pod firmą H. „D.” Jacek R. przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55¹ kodeksu cywilnego, tj. zespół składników materialnych i niematerialnych.

Ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w art. 16g ust. 10 przewiduje szczególny tryb ustalania wartości początkowej środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład zorganizowanej części przedsiębiorstwa wnoszonej jako wkład niepieniężny do spółki kapitałowej. Zgodnie z treścią tego przepisu, w wypadku wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych stanowi:

• w przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy (tj. w sytuacji, gdy zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych różnica między nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów w zamian za wkład niepieniężny a wartością rynkową składników majątkowych wniesionych do spółki jako zorganizowana część przedsiębiorstwa z dnia wniesienia do spółki jest dodatnia) - suma ich wartości rynkowej,
• w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy (ustalonej zgodnie z art. 16 g ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych), a taka sytuacja występuje w waszej spółce, co wynika z pisma - różnica między nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów, a wartością składników majątkowych niebędących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi.

W związku z tym, iż amortyzacji podlegają poszczególne środki trwałe i wartości niematerialne i prawne, ich łączną wartość początkową wyliczoną wg wyżej podanych zasad należy rozdzielić, przypisując każdemu z tych środków określoną część ww. wartości łącznej. W przypadku wystąpienia dodatniej wartości firmy wartość początkową będzie zatem stanowiła wartość rynkowa poszczególnych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Natomiast w sytuacji przeciwnej (czyli jeżeli nie występuje dodatnia wartość firmy), łączną wartość początkową należy rozdzielić na poszczególne składniki wg takiej proporcji, w jakiej wartość rynkowa danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej pozostaje w łącznej wartości rynkowej tych środków i wartości.

Ponadto należy stwierdzić, iż wniesiony do spółki zespół składników materialnych i niematerialnych podlega amortyzacji zgodnie z przepisami art. 16a - 16m przedmiotowej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Odpisy amortyzacyjne z kolei - dokonywane zgodnie z powołanymi wyżej przepisami - mogą stanowić koszt uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust 1 i 6.

Tutejszy organ podatkowy nie ustosunkował się do ujęcia w rachunku bilansowym ujemnej wartości firmy i jej rozliczenia, bowiem zgodnie z art. 14a § 1 ordynacji podatkowej organ podatkowy ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Zagadnienia wynikające z ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 964 ze zm.) wykraczają poza zakres prawa podatkowego.

Powyższe stanowisko przedstawiono w oparciu o aktualne przepisy prawa podatkowego, jak również w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez spółkę.