Zgodnie z art. 16 h ust. 1 pkt l ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. Nr 54 poz. 654 z 2000 r. ze zm.) odpisów amortyzacyjnych dokonuje się od wartości początkowej środków trwałych lub od wartości początkowych wprowadzonych do ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem art. 16k, w równych ratach co miesiąc, począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym ten środek lub wartość przyjęto do używania, do końca tego miesiąca, w którym następuje zrównanie sumy odpisów amortyzacyjnych z ich wartością początkową lub w którym postawiono je w stan likwidacji, zbyto lub stwierdzono ich niedobór.

Unormowanie art. 16 b ust. 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym wskazuje, iż do wartości niematerialnych i prawnych zaliczane mogą być jedynie nabyte przez Podatnika m.in. prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych odnośnie których podatnik przewiduje, że będzie je wykorzystywał w swojej działalności gospodarczej dłużej niż 1 rok .

W ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych art. 16 b ust. 1 przyjęto rozwiązania, zgodnie z którymi wymienione w tych aktach prawnych prawa majątkowe mogą być zaliczane do wartości niematerialnych jedynie wówczas, gdy zostały przez Podatnika nabyte.

Problematykę nabycia prawa do m.in. wynalazków, patentów, znaków towarowych reguluje ustawa z dnia 30.06.2000 r. Prawo Własności Przemysłowej (Dz. U. Nr 49 , poz. 508).

Jak wynika z dyspozycji art. 162 ust. 1 ww. ustawy z dnia 30.06.2000 r. prawo ochronne na znak towarowy jest zbywalne i podlega dziedziczeniu. Przepisy art. 67 ust. 2 i 3 stosuje się odpowiednio tj.: Umowa o przeniesienie prawa ochronnego wymaga, pod rygorem nieważności, zachowania formy pisemnej.

Przeniesienie prawa ochronnego staje się skuteczne wobec osób trzecich z chwilą wpisu tego przeniesienia do rejestru patentowego.

W świetle powyższego jednostka będzie mogła rozpocząć dokonywanie odpisów amortyzacyjnych od ww. wartości niematerialnych i prawnych dla celów podatkowych w miesiącu następującym po miesiącu, w którym nastąpiło nabycie prawa w rozumieniu ustawy Prawo własności przemysłowej i wprowadzenie do ewidencji środków trwałych.

W odpowiedzi na zapytanie dot. różnicy pomiędzy podatkowym okresem amortyzowania a okresem bilansowym Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bielsku-Białej informuje, stosownie do postanowień art. l4a § l ustawy Ordynacja podatkowa m.in. urząd skarbowy ma obowiązek udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, przepisy natomiast ustawy o rachunkowości nie mają charakteru przepisów podatko-twórczych, dlatego też w sprawach dot. tejże ustawy urząd skarbowy nie ma obowiązku udzielenia informacji.

Równocześnie informuje się, iż dla celów podatkowych amortyzacja winna być dokonywania zgodnie z zasadami określonymi w przepisach o podatku dochodowym od osób prawnych .

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż do spółki z o.o. ma zostać wniesione w formie aportu przedsiębiorstwo spółki jawnej w skład którego wchodzą m.in. zobowiązania spółki jawnej względem jej wspólników z tytułu zaciągniętych pożyczek. Z pisma wynika także, iż pożyczki wykorzystane zostały przez spółkę jawną na potrzeby związane z jej działalnością gospodarczą.

Zgodnie z art. 4 a pkt. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych przez składniki majątkowe rozumie się aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia o której mowa w art. 16 g ust. 3.

W przedstawionym stanie faktycznym dług zbywcy jest funkcjonalnie związany z prowadzoną działalnością zbywcy jak bowiem wskazano powyżej, pożyczka została wykorzystana na potrzeby bieżącej działalności jak i inwestycje zbywcy. Z uwagi na fakt, iż zapytanie dot. jedynie kwestii funkcjonalnego związku zobowiązania przedstawionego w piśmie podatnika z prowadzoną działalnością spółki jawnej dlatego też organ podatkowy nie wypowiada się w innych kwestiach związanych z ewentualnymi skutkami podatkowymi powstałego zobowiązania.

Powyższa informacja udzielona została w przedstawionym stanie faktycznym w oparciu o obowiązujące w chwili jej wydania przepisy prawne.