Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 15.01.2004 r. (data wpływu 27.01.2004 r.) uprzejmie wyjaśnia.

Uczęszcza Pan na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne oraz przebywał na leczeniu w sanatorium na co posiada Pan dokument "potwierdzajacy pobyt". Posiada Pan również "paragony za pobyty w sanatorium oraz za zabiegi". Na zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne dojeżdża Pan samochodem osobowym. Ponosi Pan również wydatki na leki, jednak z powodu, że ich miesięczna kwota nie przekracza 152 zł nie posiada Pan dokumentów potwierdzających ich wysokość. Przedłożył Pan orzeczenie o zaliczeniu Pana do II grupy inwalidzkiej.

Pyta Pan jakiego rodzaju wydatki w tak przedstawionym stanie faktycznym, uprawniają Pana do skorzystania z tzw. ulgi rehabilitacyjnej, skoro poniósł wydatki na cele leczniczo-rehabilitacyjne w latach 2003 i 2004.

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 i ust. 7a pkt 6, 12, 14 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za wydatki na cele rehabilitacyjne a od 2004 r. również wydatki związane z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych poniesionych przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, uważa się wydatki poniesione min. na:

- odpłatność za pobyt na leczeniu sanatoryjnym, za pobyt w placówkach leczniczo-sanatoryjnych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjno-usprawniające, a od 2004 r. odpłatność za pobyt na: turnusie rehabilitacyjnym, leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, w zakładzie rehabilitacji leczniczej oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne,

- leki - w wysokości stanowiącej różnicę pomiędzy faktycznie poniesionymi wydatkami w danym miesiącu a kwotą 152 zł, natomiast w roku 2004, kwotą 100 zł, jeśli lekarz specjalista stwierdzi, że osoba niepełnosprawna powinna stosować określone leki (stale lub czasowo),

- używanie samochodu osobowego, stanowiącego własność (współwłasność) osoby niepełnosprawnej zaliczonej do I lub II grupy inwalidztwa lub podatnika mającego na utrzymaniu osobę niepełnosprawną zaliczoną do I lub II grupy inwalidztwa albo dzieci niepełnosprawne, które nie ukończyły 16 roku życia, dla potrzeb związanych z koniecznym przewozem na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne - w wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty 2.280 zł.

Zgodnie z art. 26 ust. 7c i 7d w/w ustawy wysokość wydatków za pobyt na leczeniu w sanatorium oraz za zakupione leki ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Korzystanie z odliczenia dotyczącego używania samochodu osobowego nie wymaga udokumentowania poniesionych wydatków. Jednakże z samej konstrukcji przepisu pkt 14 art. 26 ust. 7a ustawy jw. wynika, iż muszą być spełnione podstawowe warunki, tj. własny samochód osobowy, określona grupa inwalidztwa, skierowanie na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne.

Ponadto zgodnie z art. 26 ust. 7b ustawy w/w wydatki podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków kas chorych, a od 2004r. ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie.

Z przedstawionego stanu faktycznego oraz przytoczonych wyżej przepisów wynika, że:

- jeżeli posiada Pan dokument jednoznacznie stwierdzający np. fakturę, rachunek, iż poniósł wydatek za pobyt w sanatorium (nie może być to paragon);

- jeżeli korzystał (korzysta w 2004 r.) Pan z niezbędnych zabiegów leczniczo-rehabilitacyjnych dojeżdżając na nie, stanowiącym własność (współwłasność) samochodem osobowym;

- jeżeli za 2004 r. będzie posiadał Pan dokumenty (np. faktury), że poniósł wydatek na zakup leków, które lekarz specjalista stwierdzi, że powinien Pan stosować, w wysokości powyżej 100 zł miesięcznie;

to nabył (nabędzie) Pan prawo do dokonania w zeznaniach podatkowych za lata 2003 i 2004 odliczenia w ramach ulgi "rehabilitacyjnej" wydatków faktycznie poniesionych (sanatorium, leki) oraz kwoty limitu 2.280 zł (dojazd własnym samochodem na w/w zabiegi).

Naczelnik Urzędu Skarbowego dodatkowo wyjaśnia, iż wydatek dotyczący opłaty klimatycznej nie jest odpłatnością za pobyt na leczeniu sanatoryjnym, stąd nie stanowi on podstawy do dokonania w/w odliczenia.