Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piszu jako organ podatkowy, zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. nr 137, poz. 926 z późn. zm.) poniżej udziela odpowiedzi na pismo z dnia 15.03.2004 r.

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Katalog przychodów wolnych od podatku dochodowego zawiera przede wszystkim art. 21 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że w 2003 roku otrzymał Pan za pośrednictwem Komornika Sądowego zasądzone wyrokami Sądu zaległe wynagrodzenia za godziny nocne wraz z odsetkami, wynagrodzenia netto za czas przestoju wraz z odsetkami wynagrodzenia za 2002 roku wraz z odsetkami, odprawy pieniężne, odszkodowanie za skrócony okres wypowiedzenia.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych „wolne od podatku dochodowego są otrzymane odszkodowania, jeżeli ich wysokość lub zasady ustalenia wynikają wprost z przepisów odrębnych ustaw lub przepisów wykonawczych wydanych na podstawie tych ustaw, z wyjątkiem:

1. określonych w prawie pracy odpraw i odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
2. odpraw pieniężnych wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn niedotyczących pracowników,...”
   
   

Z powyższego przepisu wynika, że zwolnieniem od podatku objęto odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów rangi ustawowej. Zwolnienie to ma charakter zwolnienia przedmiotowego i jak każde zwolnienie od podatku stanowi odstępstwo od zasady powszechności opodatkowania i powinno być interpretowane w sposób ścisły a otrzymane przez podatnika odszkodowania za skrócony okres wypowiedzenia nie podlegają temu zwolnieniu.

Zgodnie z art. 21 wyżej wymienionej ustawy w ust. 1 pkt 95 zwolnieniem od podatku objęte zostały odsetki z tytułu nietermionowej wypłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów stosunku służbowego, stosunku pracy.

Wnosząc sprawę do Sądu działając na swoją niekorzyść, nie podał Pan kwoty wynagrodzenia wynikającego z umowy o pracę. Wynagrodzenie bez względu czy podane jest w kwocie brutto czy netto podlega opodatkowaniu zgodnie z art. 12 ust. 1 ww ustawy, który to stanowi, że „za przychód ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartości pieniężne świadczone w naturze bądź ich ekwiwalenty bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona.

Reasumując powyższe otrzymane za pośrednictwem Komornika Sądowego ww. wynagrodzenia, odszkodowania za skrócony okres wypowiedzenia, odprawy pieniężne podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w roku ich otrzymania, które to powinien Pan wykazać w rocznym zeznaniu podatkowym.

Na podstawie art. 26 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem podlegają składki określone w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych potrącone przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe. Ponadto na podstawie art. 27b ust. 1 ww ustawy podatek dochodowy, obliczony zgodnie z art. 27 w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenia zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym. Wysokość wydatków na ww cele ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 27b ust. 3 ww ustawy). Powyższe dotyczy również zaliczek na podatek dochodowy, jeżeli ich pobór przez płatnika będzie udokumentowany i podlegają one uwzględnieniu w rozliczeniu rocznym.

Odsetki od tych wynagrodzeń zwolnione są od tego podatku.