Za datę powstania przychodu należnego w przypadku rozliczeń z tytułu usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów związanych z działalnością gospodarczą zgodnie z art. 12 ust. 3d pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Przepisy prawa podatkowego nie definiują pojęcia zagospodarowania ani też unieszkodliwiania odpadów.

Definicje takie zawiera ustawa z dnia 27 kwietnia 2001 r. o odpadach (Dz. U. z 2001 r. Nr 62, poz.628 ze zm.), która w art. 3 ust. 3 pkt 1 i pkt 21 wprowadza następującą terminologię:

• gospodarowanie odpadami - rozumie się przez to zbieranie, transport, odzysk i unieszkodliwianie odpadów, w tym również nadzór nad takimi działaniami oraz miejscami unieszkodliwiania odpadów
• unieszkodliwianie odpadów - rozumie się poddanie odpadów procesom przekształceń biologicznych, fizycznych lub chemicznych określonym w załączniku nr 6 do ustawy w celu doprowadzenia ich do stanu, który nie stwarza zagrożenia dla życia, zdrowia ludzi lub dla środowiska.

Spółka wykonuje usługi zakwalifikowane przez Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacji Urzędu Statystycznego w Łodzi jako PKWiU 90.00.23 – 00.00 „Usługi w zakresie wywozu i zagospodarowania odpadów, pozostałe”. Decyzją wojewody Podatnik uzyskał zgodę na prowadzenie działalności w zakresie odzysku oraz transportu odpadów wraz z określeniem miejsca i sposobu magazynowania odpadów.

Analizując przepisy ustawy o odpadach należy przyjąć, iż gospodarowanie odpadami jest pojęciem szerokim, w ramach którego mieści się również unieszkodliwianie odpadów.

Jednakże sam proces unieszkodliwiania odpadów został przez ustawodawcę określony szczegółowo w załączniku nr 6 do ustawy, który wymienia następujące procesy unieszkodliwiania odpadów:

D1 Składowanie na składowiskach odpadów obojętnych

D2 Obróbka w glebie i ziemi (np. biodegradacja odpadów płynnych lub szlamów w glebie i ziemi)

D3 Składowanie poprzez głębokie wtryskiwanie (np. wtryskiwanie odpadów, które można pompować)

D4 Retencja powierzchniowa (np. umieszczanie odpadów na poletkach osadowych lub lagunach)

D5 Składowanie na składowiskach odpadów niebezpiecznych lub na składowiskach odpadów innych niż niebezpieczne

D6 Odprowadzanie do wód z wyjątkiem mórz*

D7 Lokowanie (zatapianie) na dnie mórz

D8 Obróbka biologiczna niewymieniona w innym punkcie niniejszego załącznika, w wyniku której powstają odpady, unieszkodliwiane za pomocą któregokolwiek z procesów wymienionych w punktach od D1 do D12 (np. fermentacja)

D9 Obróbka fizyczno-chemiczna niewymieniona w innym punkcie niniejszego załącznika, w wyniku której powstają odpady, unieszkodliwiane za pomocą któregokolwiek z procesów wymienionych w punktach od D1 do D12 (np. parowanie, suszenie, strącanie)

D10 Termiczne przekształcanie odpadów w instalacjach lub urządzeniach zlokalizowanych na lądzie

D11 Termiczne przekształcanie odpadów w instalacjach lub urządzeniach zlokalizowanych na morzu

D12 Składowanie odpadów w pojemnikach w ziemi (np. w kopalni)

D13 Sporządzanie mieszanki lub mieszanie przed poddaniem któremukolwiek z procesów wymienionych w punktach od D1 do D12

D14 Przepakowywanie przed poddaniem któremukolwiek z procesów wymienionych w punktach od D1 do D13

D15 Magazynowanie w czasie któregokolwiek z procesów wymienionych w punktach od D1 do D14 (z wyjątkiem tymczasowego magazynowania w czasie zbiórki w miejscu, gdzie odpady są wytwarzane)

_____________

*Odprowadzanie do wód z wyjątkiem mórz w całości objęte jest zakazem.

Zatem jedynie w ramach wyżej wymienionych procesów będzie miał zastosowanie art. 12 ust. 3d pkt 3 ww. ustawy zgodnie, z którym datą powstania przychodu należnego dla usług wywozu i zagospodarowania odpadów będzie wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Natomiast w przypadku innych procesów stanowiących zagospodarowanie odpadów moment powstania przychodu określają zasady ogólne, sformułowane w art. 12 ust. 3a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W związku z powyższym stanowisko zaprezentowane przez Podatnika uznaje się za właściwe jedynie w zakresie odpowiadającym wymogom ustawy o odpadach.