Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego świadczenie usług wymienionych w załączniku Nr 2.

W poz. 10 tegoż załącznika wymieniono "usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek z wyłączeniem wynajmu lokali w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe".

Definicję lokalu mieszkalnego zawiera § 2 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), w myśl którego przez lokal mieszkalny rozumie się część budynku mieszkalnego wielorodzinnego, stanowiącego wydzieloną trwałymi ścianami w obrębie budynku izbę lub zespół izb, przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych, z wyłączeniem lokali mieszkalnych w domach bliźniaczych i szeregowych oraz w domach jednorodzinnych wolno stojących.

Analogiczną definicję lokalu mieszkalnego zawiera ustawa z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 903).

Zgodnie z powyższym komórka jest pomieszczeniem pomocniczym służącym zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, przynależnym do lokalu mieszkalnego, tj. stanowi jego część składową, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegała lub była położona w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal.

Mając na uwadze powyższe uregulowania prawne, najem pomieszczeń gospodarczych przynależnych do lokali mieszkalnych, tj. komórek, korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Zgodnie natomiast z art. 2 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotem opodatkowania tym podatkiem jest m. in. sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Co do zasady zatem, usługi najmu lub dzierżawy podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Natomiast w myśl § 67 ust. 1 pkt 1 lit. j ww. rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym zwalnia sie od podatku od towarów i usług usługi dzierżawy gruntów przeznaczonych na cele rolnicze.

Ustawa z dnia 6 maja 1981 r. o pracowniczych ogrodach działkowych (tekst jedn. z 1996 r. Dz. U. Nr 85, poz. 930 ze zm.) stanowi, iż pracowniczym ogrodem działkowym jest obszar gruntu rolnego podzielony na działki przeznaczone pod uprawy ogrodowe i oddane w użytkowanie osób fizycznych, wyposażony w urządzenia niezbedne do prowadzenia upraw ogrodowych oraz służący zarazem do wypoczynku użytkowników działek i innych osób (art. 6 ust. 1).

Skoro zatem przedmiotem dzierżawy jest grunt z przeznaczeniem na uprawy ogrodowe, to czynność ta jako dotycząca dzierżawy gruntu na cele rolnicze, mimo że mieści się w katalogu czynności opodatkowanych, korzysta na podstawie powołanego wyżej przepisu z przedmiotowego zwolnienia od podatku od towarów i usług.