Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kętrzynie na podstawie art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U Nr 137, poz. 926 ze zm.) – w odpowiedzi na pismo z dnia 18.02.2004 r. o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie odliczenia od dochodu wydatków na cele rehabilitacyjne związanych z przelotem dziecka i opiekuna (matki) na operację, która odbyła się za granicą w USA - uprzejmie informuje:

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego oraz załączonych do wniosku dokumentów wynika:

1. Z dniem 11.12.2003 r. postanowiono córkę Ewę S. zaliczyć do osób niepełnosprawnych.
2. W okresie od 01.11.2000 r. do 31.10.2003 r. córka ze względu na stan zdrowia wymagała stałej opieki pielęgnacyjnej lub systematycznego współdziałania w postępowaniu leczniczym lub rehabilitacyjnym – co stwierdził lekarz specjalista wystawiając w dniu 06.11.2000 r. zaświadczenie o stanie zdrowia dziecka dla ustalenia prawa do zasiłku pielęgnacyjnego.
3. W dniu 14.02.2003 r. poniosła Pani wydatki na zakup biletu lotniczego do USA – 2.195,00 zł - bilet na Pani imię i nazwisko, 1.542,00 zł – bilet na imię i nazwisko córki. Według Pani wyjaśnienia przelot związany był z operacją córki. Operacje odbyły się w maju i czerwcu 2003 r.
4. Z okazanego tłumaczenia pisma z dnia 19.08.2003 r. wynika , że Ewa S. przeszła w szpitalu dziecięcym "Shriners" w St. Luis operację połączenia przedniego i tylnego kręgosłupa oraz w tym roku szkolnym wymaga uczenia się w domu.

Opodatkowanie podatkiem dochodowym od osób fizycznych reguluje ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 wyżej wymienionej ustawy, podatnik będący osobą niepełnosprawną lub podatnik, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, ma prawo do odliczenia od podstawy obliczenia podatku dochodowego wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne.

Z ulgi mogą korzystać osoby fizyczne, które uznane są za osoby niepełnosprawne, tzn. posiadają:

1. orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach lub
2. decyzję przyznającą rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy albo rentę szkoleniową, albo
3. orzeczenie o rodzaju i stopniu niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia , wydanego na podstawie odrębnych przepisów.

O tym jakie wydatki uważa się za wydatki na cele rehabilitacyjne stanowi art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W art. 26 ust. 7a pkt. 13 ustawy wymieniono wydatki na cele rehabilitacyjne poniesione na odpłatny, konieczny przewóz na niezbędne zabiegi leczniczo-rehabilitacyjne:

1. osoby niepełnosprawnej - karetką transportu sanitarnego,
2. osoby niepełnosprawnej, zaliczanej do I lub II grupy inwalidztwa oraz dzieci niepełnosprawnych do lat 16 – również innymi środkami transportu niż wymienione w lit. a).

Podstawą do odliczenia wydatków , o których mowa w ust. 7a, zgodnie z art. 26 ust. 7c ustawy jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków, z wyjątkiem wydatków, o których mowa w ust. 7a pkt 7, 8, 14. Ponadto zgodnie z art. 26 ust. 7b wydatki, o których mowa w ust. 7a, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były finansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Kas Chorych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku gdy wydatki były częściowo finansowane z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną z tych funduszy (środków) lub zwróconą z jakichkolwiek innych środków.

Analizując stan faktyczny i przytoczone przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyjaśniam, że przysługuje Pani odliczenie w 2003 r. z tytułu poniesionych wydatków na cele rehabilitacyjne – odpłatny przewóz na zabieg leczniczo-rehabilitacyjny (za przelot samolotem), ale tylko poniesiony na rzecz osoby niepełnosprawnej, tj. Ewy S. w wysokości 1.542,00 zł.