Zgodnie z regulacją § 11 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27 poz. 268 ze zm.) - podatnikom, którzy zgodnie z odrębnymi przepisami otrzymali koncesję na poszukiwanie lub rozpoznawanie złóż kopalin lub wydobywanie kopalin ze złóż, przysługuje zwrot podatku naliczonego przy zakupie lub imporcie towarów i zakupie usług w kraju, związanych z działalnością objętą tą koncesją.

W ustępie 2 tego paragrafu zawarte zostało zastrzeżenie, iż przepis ust. 1 stosuje się do podatników, którzy nie podjęli czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem importu. Przepis nie wskazuje wprost, czy chodzi o wszelkie czynności opodatkowane z katalogu zawartego w art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), czy tylko o czynności koncesjonowane.

W ocenie tut. organu podatkowego, regulacja § 11 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów, mówiąca o czynnościach opodatkowanych, dotyczy czynności związanych z działalnością koncesjonowaną. Taką wykładnię przedmiotowej normy uzasadnia zapis § 12 ww. rozporządzenia, który wskazuje tę część podatku naliczonego, w stosunku do której przysługuje zwrot (nie dotyczy tej części podatku naliczonego o który został pomniejszony podatek należny). Zatem przepis ten dopuszcza wykonywanie innych czynności opodatkowanych (nie związanych z działalnością objętą koncesjonowaniem w przedmiotowym zakresie), bowiem w odwrotnej sytuacji bezprzedmiotowe byłoby ustanowienie tego ograniczenia.

Przepisy § 13 i § 14 ww. rozporządzenia, regulują szczegółowe warunki i tryb zwrotu podatku od zakupów związanych z działalnością objętą koncesjonowaniem i tak stosownie do zapisu § 14 ust. 2 pkt 1 tego rozporządzenia podatnik we wniosku wykazuje wartość zakupów lub importu dokonanych w danym miesiącu, których dotyczy zwrot podatku. Stosownie natomiast do regulacji ust. 3 ww. § 14, podatnik dołącza wniosek do deklaracji podatkowej dla podatku od towarów i usług.

Zatem organ podatkowy nie może zgodzić się ze stanowiskiem, iż zwrotem w omawiany trybie mogą być objęte również zakupy z miesięcy wcześniejszych. W takim zakresie Spółka mogła wystąpić ze stosownym wnioskiem we właściwym czasie.