Odpowiadając na zapytanie Spółki z dnia 19 lutego 2004 roku, uzupełnione pismem z dnia 11.03.2004 r., w sprawie udzielania pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, dotyczącej zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych świadczeń z tytułu szczepień ochronnych, Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie w trybie art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997r. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), uprzejmie wyjaśnia:

W piśmie z dnia 19 lutego 2004 roku Spółka zwróciła się z zapytaniem, czy świadczenia rzeczowe w postaci szczepień ochronnych, określonych w przepisach wykonawczych wydanych na podstawie ustawy z dnia 6 września 2001 roku o chorobach zakaźnych i zakażeniach (Dz. U. Nr 126, poz. 1384 z późn. zm.), podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku. W piśmie uzupełniającym z dnia 11 marca 2004 roku przesłano wykaz pracowników z przykładami stanowisk, na których występują zagrożenia chorobami zakaźnymi z opisem rodzaju i charakteru wykonywanej pracy, przy czym klasyfikacji tej dokonał zakładowy inspektor do spraw bezpieczeństwa i higieny pracy. Zdaniem Spółki wartość szczepień ochronnych wyszczególnionych w Zakładowym Układzie Zbiorowym Pracy, jako świadczenia rzeczowe z dziedziny bezpieczeństwa i higieny pracy, podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Stosownie do przepisu art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 174 z późn. zm) w 2004 roku wolne od podatku dochodowego są świadczenia rzeczowe wynikające z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacone zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra, a także ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży roboczej, za używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego oraz wartość otrzymanych przez pracowników bonów, talonów, kuponów lub innych dowodów uprawniających do otrzymania na ich podstawie napojów bezalkoholowych, posiłków oraz artykułów spożywczych, w przypadku gdy pracodawca, mimo ciążącego na nim obowiązku wynikającego z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, nie ma możliwości wydania pracownikom posiłków i napojów bezalkoholowych.

Zakres świadczeń dotyczących bezpieczeństwa i higieny pracy określa ustawa z dnia 26 czerwca 1974 roku – Kodeks pracy (jednolity tekst Dz. U. z 1998 r. Nr 21, poz. 94 z póżn. zm.) w rozdziale VI – profilaktyczna ochrona zdrowia (art. 226-233) Działu Dziesiątego Bezpieczeństwo i Higiena Pracy oraz przepisy wykonawcze do ustawy Kodeks pracy.

Art. 229 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 roku – Kodeks pracy przewiduje wstępne badanie lekarskie, badania okresowe i badania kontrolne pracowników. Zgodnie z § 6 tego artykułu na pracodawcę nałożono obowiązek ponoszenia innych kosztów profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami, niezbędnej z uwagi na warunki pracy. W art. 229 § 8 pkt. 3 Kodeksu pracy zawarto delegację dla Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej do określenia w drodze rozporządzenia m.in. zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej niezbędnej, o której mowa w § 6 zdanie drugie.

Zakres profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami, niezbędnej z uwagi na warunki pracy został określony w § 6 rozporządzenia Ministra Zdrowia i Opieki Społecznej z dnia 30 maja 1996 roku w sprawie przeprowadzenia badań lekarskich pracowników, zakresu profilaktycznej opieki zdrowotnej nad pracownikami oraz orzeczeń lekarskich wydawanych do celów przewidzianych w Kodeksie pracy (Dz. U. Nr 69, poz. 332 z późn. zm.).

Przytoczone wyżej przepisy nie przewidują szczepień ochronnych jako profilaktycznej ochrony zdrowia. W związku z tym wartość szczepień ochronnych nie stanowi świadczeń o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 11 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku korzystających ze zwolnienia z podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wskazane do wykonania szczepienia ochronne, o których mowa w piśmie Spółki, nie wynikają z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, lecz z przepisów art. 17 ustawy z dnia 6 września 2001 roku o chorobach zakaźnych i zakażeniach (Dz. U. Nr 126, poz. 1384 z późn. zm.). A zatem wartość szczepień ochronnych, jako świadczenie niewynikające z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy, wyczerpuje dyspozycję art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych o przychodzie ze stosunku pracy i podlegaja opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.