Na podstawie art. 14a § 1 i 14b § 1 ustawy z dnia 29-08-1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach w odpowiedzi na pismo znak: MOSiR/NG/-03.01/1/04 z dnia 23-01-2004 r. (data wpływu do tut. Urzędu) wyjaśnia:

Każdy podatnik, który dokonuje sprzedaży towaru lub usługi w rozumieniu art. 4 ustawy o VAT jest obowiązany do obliczenia i odprowadzenia do budżetu podatku należnego od dokonanej sprzedaży. Równocześnie jednak podatnik ten ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego z dokonaną sprzedażą, a wynikającego z otrzymanych od kontrahentów faktur. Jednym z podstawowych wymogów warunkujących prawo do odliczenia podatku naliczonego jest związek dokonanego zakupu ze sprzedażą opodatkowaną. Warunek ten wynika bezpośrednio z art. 19 ust. 1 i art. 20 ust. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz. 50 ze zm.), w których określono zasadę, zgodnie, z którą podatnik ma prawo do odliczenia podatku naliczonego związanego ze sprzedażą opodatkowaną, oraz z art. 25 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy, zgodnie, z którym podatnik nie ma prawa do odliczenia podatku naliczonego od zakupów związanych ze sprzedażą zwolnioną od podatku.

Decyzja o sposobie rozliczenia podatku naliczonego od dokonanych zakupów zawsze jest podejmowana przez podatnika, w oparciu o obowiązujące przepisy i na podstawie znanych okoliczności faktycznych. Dokonując zakupu podatnik, zatem decyduje - poprzez ujęcie zakupu w odpowiedniej ewidencji zakupu - czy zakup ten związany jest ze sprzedażą opodatkowaną, czy też ze sprzedażą zwolnioną. Na podstawie tej - dokonanej przez podatnika kwalifikacji dokonywane jest rozliczenie podatku naliczonego od dokonanego zakupu. Jeśli zakupiony towar związany jest lub będzie w przyszłości wyłącznie ze sprzedażą opodatkowaną - podatnik ma prawo do odliczenia od kwoty podatku należnego od sprzedaży dokonanej w danym miesiącu, całego podatku naliczonego wynikającego z faktury dokumentującej zakup.

Jeżeli podatnik dokonuje sprzedaży towarów i usług zwolnionych od podatku VAT - dokonując każdego zakupu przyporządkowuje go do poszczególnych rodzajów sprzedaży i jeżeli dany zakup związany jest lub będzie wyłącznie ze sprzedażą zwolnioną - prawo do odliczenia podatku naliczonego od tego zakupu nie przysługuje. Podatek naliczony od tego zakupu bądź stanowi koszt uzyskania przychodów zgodnie z przepisami ustaw o podatku dochodowym, bądź też zwiększy wartość środka trwałego, jeżeli przedmiotem zakupu jest środek trwały.