Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pani pismo z dnia 15.01.2004 r. w sprawie odliczenia wydatków poniesionych na zakup urządzeń zakupionych dzięki dofinansowaniu ze środków Państwowego Funduszu Osób Niepełnosprawnych w 2003 r. i w części z własnych środków, informuje:

Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z 2000 r. ze zm.) odliczeniu od dochodu przed opodatkowaniem w danym roku podatkowym podlegają wydatki na cele rehabilitacyjne poniesione przez osoby niepełnosprawne lub mające na utrzymaniu osoby niepełnosprawne.

Katalog wydatków na cele rehabilitacyjne został określony w art. 26 ust. 7a w/w ustawy. Za wydatki poniesione na cele rehabilitacyjne przez osobę niepełnosprawną uważa się m.in. zakup i naprawę indywidualnego sprzętu, urządzeń i narzędzi technicznych niezbędnych w rehabilitacji oraz ułatwiających wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności (art. 26 ust. 7a pkt 3 w/w ustawy).

Jak wynika z wyżej powołanego przepisu odliczeniu może podlegać tylko wydatek poniesiony na sprzęt:
- niezbędny w rehabilitacji,
- ułatwiający wykonywanie czynności życiowych w związku z niepełnosprawnością.

Określenie „niezbędny w rehabilitacji” oznacza, ze ustawodawca zalicza do niego sprzęt, urządzenia i narzędzia techniczne mające cechy indywidualne i świadczące, iż są niezbędne w rehabilitacji osoby niepełnosprawnej i ułatwiają tej osobie wykonywanie czynności życiowych, stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności. Właściwym do stwierdzenia, czy dane urządzenie jest niezbędne w rehabilitacji oraz czy będzie ułatwiało wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności jest lekarz specjalista (zaświadczenie lekarskie).

Warunkiem odliczenia wydatków, o których mowa w art.26 ust. 7a pkt 3 jest posiadanie przez osobę, której dotyczy wydatek:
1) orzeczenia o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub
2) decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy albo rentę szkoleniową, albo
3) orzeczenia o rodzaju i stopniu niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydana na podstawie odrębnych przepisów.

Stopnie niepełnosprawności wyjaśnia art. 26 ust. 7 f ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i tak:
1) I grupa inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku, do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy oraz niezdolność do samodzielnej egzystencji albo
b) znaczny stopień niepełnosprawności
2) II grupa inwalidztwa - należy przez to rozumieć odpowiednio osoby, w stosunku, do których, na podstawie odrębnych przepisów, orzeczono:
a) całkowitą niezdolność do pracy,
b) umiarkowany stopień niepełnosprawności.

Podstawą do odliczenia wydatków ponoszonych na cele rehabilitacyjne jest posiadanie dowodu poniesienia tych wydatków - art. 26 ust. 7c w/w ustawy.

Wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 7a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie były finansowane ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek innej formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo finansowane z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami a kwotą sfinansowaną z tych funduszy (środków) lub zwróconą z jakichkolwiek innych środków.

Sytuacja taka udokumentowana jest fakturą VAT nr 182/2003 z dnia 09.12.2003 r. wystawioną przez Zakład Optyczny „O.” Kielce ul. R. Wartość oprawy okularowej, szkieł korekcyjnych i usługi stanowi 3.071, 03 zł. Wydatek sfinansowany przez Panią ze środków własnych wynosi 20% kwoty do zapłaty to jest 614, 20 zł. W zeznaniu rocznym odliczeniu podlega jedynie kwota wydatku poniesionego przez Panią to jest 614, 20 zł. Z przedłożonego przez Panią orzeczenia o uchyleniu orzeczenia o stopniu niepełnosprawności z dn. 04.01.2001 r. Powiatowego Zespołu do Spraw Orzekania o Stopniu Niepełnosprawności nr sprawy 8050 wynika, iż została Pani zaliczona do osób o znacznym stopniu niepełnosprawności, a orzeczony stopień niepełnosprawności ma charakter trwały i orzeczenie zostało wydane na stałe. Jako przyczynę niepełnosprawności podano schorzenie oznaczone symbolem „O” i „S”. Korzystanie z rehabilitacji zostało dostosowane do wskazań lekarza, dlatego koniecznym jest zaświadczenie wydane przez lekarza specjalistę potwierdzające, że zakupiony przez Panią sprzęt w postaci: telefonu PANASONIC z systemem głośno mówiącym, telefonu komórkowego NOKIA, zestawu komputerowego, oprawy okularowej wraz ze szkłami korekcyjnymi jest niezbędny w Pani rehabilitacji i ułatwia wykonywanie czynności życiowych stosownie do potrzeb wynikających z niepełnosprawności.

Biorąc pod uwagę powyższe stwierdzić należy, iż poniesione przez Panią wydatki na zakup indywidualnego sprzętu technicznego mogą być odliczone od dochodu przed opodatkowaniem jako wydatki poniesione na własne cele rehabilitacyjne w części sfinansowanej z własnych środków i przy zachowaniu wyżej określonych ustawowo warunków.