Odpowiadając na zapytanie zawarte w piśmie z dnia 21.04.2004 r. (data wpływu do US 22.04.2004 r.) w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług dokonywanych po 1 maja 2004 r. dostaw samochodów używanych, które zostały nabyte przed tą datą i których odprzedaż przed tym dniem była zwolniona od podatku VAT w części przewyższającej kwotę podatku obliczoną od różnicy pomiędzy ceną sprzedaży a ceną nabycia samochodu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie, stosownie do art. 14a § 1 i § 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.-Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.), wyjaśnia co następuje.

Stosownie do art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), u podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, o których mowa w ust. 1 pkt 4 tego artykułu, nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności, podstawą opodatkowania jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Przepis ten ma zastosowanie do dostawy towarów używanych, które podatnik nabył od:
1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15;
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 lub art. 113;
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.
   
   

W przypadku, gdy przy dostawie towarów używanych podstawę opodatkowania stanowi marża, to zgodnie z art. 41 ust. 1 cyt. wyżej ustawy podlega ona opodatkowaniu wg 22 % stawki podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 120 ust. 14 cyt. ustawy podatnik może stosować ogólne zasady opodatkowania do dostaw towarów używanych, do których stosuje się przepisy ust. 10.

Ponadto zwraca się uwagę na art. 120 ust. 19 ustawy o VAT, który stanowi że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 w/w ustawy.

Stosownie jednak do art. 174 ustawy o podatku od towarów i usług, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych przez w/w podatników, po 30 kwietnia 2004 r.

Dlatego też do dokonywanych przez Pana po 1 maja 2004 r. dostaw samochodów używanych, nabytych przed tą datą, mają zastosowanie ogólne zasady opodatkowania.

W myśl art. 29 ust. 1 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

Zatem w przypadku dokonywanych przez Pana po 1 maja 2004 r. dostaw samochodów, o których mowa wyżej, podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług będzie stanowiła cała kwota należna od nabywcy tego samochodu, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Do dostaw tych samochodów będzie miała zastosowanie 22 % stawka podatku VAT, określona, w art. 41 ust. 1 w/w ustawy.