Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c) ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 poz. 176 ze zm.) źródłem przychodów, z zastrzeżeniem ust. 2, jest m.in. odpłatne zbycie nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Natomiast zgodnie z art. 28 ust. 2 w/cyt. ustawy, podatek dochodowy ze sprzedaży nieruchomości ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu. Podatek ten jest płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania sprzedaży na rachunek Urzędu Skarbowego właściwego wg miejsca zamieszkania podatnika, chyba, że podatnik w tym samym terminie złoży oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży zostanie wydatkowany na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt. 32 lit. a) w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W myśl powołanego przepisu wolne od podatku dochodowego są przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w w/cyt. art. 10 w części wydatkowanej na nabycie w kraju , nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, lub na nabycie wynikających z przydziału spółdzielni mieszkaniowej: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont i modernizację własnego budynku mieszkalnego lub własnego lokalu mieszkalnego.

Z treści Państwa pisma oraz przedłożonego zaświadczenia wystawionego przez Spółdzielnię Mieszkaniową wynika, że w 2003 r. dokonali Państwo wpłaty w kwocie xxx zł do w/w Spółdzielni tytułem wkładu budowlanego na zmianę prawa do mieszkania z lokatorskiego na własnościowe położonego w K. Ponieważ wpłata ta została dokonana przed upływem 2 – letniego okresu do rozliczenia zatem będzie ona uwzględniona do rozliczenia przychodu uzyskanego z w/w sprzedaży.

W piśmie zwracacie się również Państwo o wyjaśnienie, czy wydatki poniesione na remont w/w lokalu mieszkalnego będą uwzględnione do rozliczenia.

Jak już wyżej wspomniano, ze zwolnienia w trybie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a w/cyt. ustawy może korzystać przychód wydatkowany na remont i modernizację własnego lokalu mieszkalnego. Prawo własności do spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nabywa się z chwilą otrzymania przydziału do własnościowego lokalu mieszkalnego. Zatem poniesione wydatki na remont i modernizację lokalu mieszkalnego przed uzyskaniem przydziału na własnościowe prawo do tego lokalu nie będą mogły być uwzględnione do rozliczenia.

Z przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości małżonkowie rozliczają się odrębnie zgodnie z art. 6 ust. 1 w/cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zatem zarówno przychód uzyskany ze sprzedaży jak i poniesione wydatki w trybie w/cyt. art. 21 (pod warunkiem, że poniesione są przez obojga małżonków) dzieli się proporcjonalnie na każdego małżonka. Termin rozliczenia przychodu uzyskanego z w/w sprzedaży upływa Państwu w dniu 03.09.2004r. Jeżeli nie będziecie Państwo ponosić wydatków, które mogły by być uwzględnione do rozliczenia to, możecie Państwo złożyć deklaracje PIT-23 (osobno na każdego małżonka), deklarując część nie wydatkowanego przychodu do opodatkowania zryczałtowanym 10 % podatkiem dochodowym od osób fizycznych.