Wg stanu prawnego obowiązującego w 2004 roku, stosownie do przepisów art. 12 ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. nr 54 z 2000 r., poz. 654 ze zm.) „za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane...”. Art. 12 ust. 3a określa datę powstania takiego przychodu, którą jest „dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym m.in. wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty” – (art. 12 ust. 3a pkt 2).

Biorąc pod uwagę wyjaśnienia złożone w tej sprawie przez Waszą Spółkę w piśmie z 05.03.2004 r., oraz analizując postanowienia przykładowej umowy na wybudowanie mieszkania lub garażu wraz z załącznikami przesłanej dodatkowo za pismem z 17.03.2004 r. stoję na stanowisku, że przychody należne z tytułu wybudowania mieszkania lub garażu, w świetle przepisów art. 12 ust. 3 i ust. 3a pkt 2 ustawy o podatku dochodowym jw. powstają w momencie wykonania poszczególnych robót – etapów budowy – określonych w załączniku nr 2 umowy jako „Harmonogram finansowy”.

Zarówno § 3 pkt 1 jak również § 6 pkt 2.1 i 2.2 przedłożonej przykładowej umowy wskazują na załącznik nr 2 do umowy jako „ specyfikację – zakres budowy” wraz z cenami nazwanymi „wysokość zaliczki netto”. Ww. specyfikacja to nic innego jak etapy budowy, należy więc uznać, że wykonanie danego zakresu robót – etapu robót stanowi wynikający z umowy tytuł

do zapłaty, co z kolei oznacza, że wykonanie takiego etapu, to częściowe wykonanie usługi, którego wartość stanowi przychód należny w świetle art. 12 ust. 3 w momencie określonym w ust. 3a pkt 2 ustawy jw.

O ile więc zapłata za częściowe wykonanie usługi nastąpi wcześniej niż jej wykonanie (co wynika z przedłożonej przykładowej umowy), do momentu zakończenia danego etapu budowy stanowi ona zaliczkę w świetle art. 12 ust. 4 pkt 1 tej samej ustawy o podatku dochodowym tzn., że do momentu zakończenia etapu budowy nie jest przychodem podatkowym.