W odpowiedzi na pismo z dnia 12.02.2004 r. działając na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze informuje:

Z treści w/w pisma wynika, iż w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą - prywatny gabinet stomatologiczny, wynajął Pan lokal użytkowy, który ze względu na stan surowy wymagał adaptacji, tj. doprowadzenia instalacji wodno - kanalizacyjnych i elektrycznych, postawienia ścianki działowej, wstawienia drzwi oraz innych prac wykończeniowych. Koszty przeprowadzonej adaptacji w/w lokalu wyniosły łącznie - 7.905,75 zł. Rachunki dokumentujące zakup materiałów budowlanych zostały wystawione na Pana nazwisko i adres zamieszkania.

Zgodnie z wyjaśnieniem zawartym w uzupełnieniu do w/w pisma, złożonym w dniu 24.02.2004 r., adres zamieszkania jest równocześnie siedzibą prowadzonej przez Pana w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, gdzie przechowywana jest dokumentacja podatkowa.

Zgodnie z art. 22 a ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tj. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22 c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. Podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22 a, 22 b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22 g, nie przekracza 3.500,00 zł.; wydatki poniesione na nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania - art. 22d ust. 1 powołanej ustawy. Z kolei art. 22 j ust. 4 stanowi, iż podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla przyjętych do używania inwestycji w obcych środkach trwałych, z tym, że dla inwestycji w obcych budynkach (lokalach) okres amortyzacji nie może być krótszy niż 10 lat.

Zgodnie z § 16 ust. 1 pkt 1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2002 r. w sprawie (...) zakresu informacji, które muszą być zawarte w rachunkach (Dz. U. Nr 240, poz. 2063), rachunek potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi winien zawierać między innymi imiona i nazwiska (nazwę albo firmę) oraz adresy sprzedawcy i kupującego bądź wykonawcy i odbiorcy usługi. Mając na względzie treść powyższego przepisu należy stwierdzić, że ustawodawca nie określił cech szczególnych adresu jaki winien zawierać rachunek.

Zatem, biorąc pod uwagę stan faktyczny, w myśl powołanych wyżej przepisów, rachunki potwierdzające wydatki poniesione na adaptację wynajmowanego lokalu użytkowego, zawierające adres siedziby firmy będącej równocześnie miejscem Pana zamieszkania, zgodnie z Pana stanowiskiem w sprawie, stanowią podstawę do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów z tyt. prowadzonej działalności gospodarczej odpisów amortyzacyjnych od wartości przyjętej do używania w/w inwestycji w obcym środku trwałym, dokonywanych z zastosowaniem rocznej stawki amortyzacyjnej w wysokości 10%.