Odzieżowa Spółdzielnia Pracy jest eksporterem usług polegających na przerobie uszlachetniającym. Spółdzielnia sprowadza bezpośrednio na polski obszar celny towary objęte procedurą uszlachetnienia czynnego, sama dokonuje przerobu i wywozi towary zgodnie z przepisami celnymi.

Ocena prawna stanu faktycznego

Za eksport usług w rozumieniu art. 4 pkt 6 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) zwanej dalej ustawą - uznaje się usługi wykonane poza państwową granicą Rzeczypospolitej Polskiej.

Art. 39 ust. 1 pkt 5 ustawy rozszerza pojęcie eksportu stanowiąc, iż eksportem usług w rozumieniu ustawy są również usługi polegające na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów przywiezionych na polski obszar celny, które zostały objęte procedurą uszlachetnienia czynnego, jeżeli towary te zostaną wywiezione za granicę zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

Szczegółowy zakres tych usług i warunki jakie muszą spełniać podatnicy, aby świadczone przez nich usługi mogły być uznane na równi z eksportem usług zostały określone w § 58 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U, Nr 27, poz. 268 ze zm.) zwanego dalej rozporządzeniem.

Zgodnie z § 58 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia za eksport usług, o których mowa w art. 39 ust. 1 pkt 5 ustawy, uznaje się usługi świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził na polski obszar celny towary objęte procedurą uszlachetnienia czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione za granicę zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych.

Spełnienie przez Podatnika łącznie powyższych warunków skutkuje w oparciu o przywołane przepisy uznaniem świadczonych przez niego usług za usługi eksportowe, na których świadczenie stawka podatku wynosi 0% pod warunkiem prowadzenia przez podatnika ewidencji określonej w art. 27 ust. 4 – art. 18 ust. 3 ustawy.

Obowiązek podatkowy z tytułu eksportu usług powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty albo otrzymania towaru - art. 6 ust. 8b pkt 7 ustawy (z wyłączeniem usług wymienionych w pkt 2 lit. a) i b). Jednocześnie ust. 8d tego artykułu wskazuje, iż otrzymanie części zapłaty powoduje powstanie obowiązku podatkowego w tej części: dotyczy to również zadatków, zaliczek, przedpłat i rat, także otrzymanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi.

Wobec powyższego dopiero z momentem otrzymania zapłaty bądź zadatku, zaliczki, przedpłaty i raty otrzymanych przed wykonaniem usługi podatnik może zadeklarować wykonane przez siebie usługi dla celów podatku VAT ze stawką 0% obowiązującą w eksporcie usług.

W związku z powyższym brak płatności za usługi eksportowe zdefiniowane w § 58 ust. 1 pkt 1 rozporządzenia nie powoduje obowiązku naliczenia podatku należnego od towarów i usług w wysokości 22 %.