Interpretacja Urzędu Skarbowego w Siedlcach
US-26-PD-415/29/04
z 19 kwietnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
US-26-PD-415/29/04
Data
2004.04.19
Autor
Urząd Skarbowy w Siedlcach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Podstawa obliczenia i wysokość podatku --> Odliczenia od podatku
Słowa kluczowe
odsetki od kredytu
ulga mieszkaniowa
ulga remontowa
zakup mieszkania
Pytanie podatnika
W dniu 08.07.2003r. zawarliśmy z bankiem umowę o mieszkaniowy kredyt hipoteczny, a w dniu 11.07.2003r. został sporządzony akt notarialny w związku z zakupem lokalu mieszkalnego od firmy budowlanej. Czy możemy dokonać odliczeń na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego, dokonać odliczeń z tytułu zakupu ww. mieszkania oraz wydatków poniesionych na wykończenie mieszkania i zakup sprzętu gospodarstwa domowego?.
Stosownie do postanowień art. 26b ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. ) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu lub pożyczki udzielonej podatnikowi na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:
Art. 26b wyżej cytowanej ustawy określa szczegółowe warunki uprawniające do skorzystania z odliczenia od dochodu przedmiotowej ulgi, a mianowicie:
Niespełnienie powyższych warunków skutkuje utratą przez podatnika prawa do skorzystania z odliczenia przedmiotowej ulgi. Z przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego i załączonych do wniosku dokumentów wynika, iż otrzymaliście Państwo w 2003r. kredyt przeznaczony na częściowe sfinansowanie nabycia lokalu mieszkalnego w domu wielorodzinnym położonego w S ..., stanowiącego własność M.....Przeniesienie własności lokalu mieszkalnego w formie aktu notarialnego nastąpiło w dniu 11.07.2003r. Zatem jedynie po spełnieniu powyższych warunków możliwe jest skorzystanie z ulgi na spłatę odsetek od kredytu, zgodnie z art. 26b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001roku o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1590), podatnikom którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczenia od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art. 27a ust 1 pkt 1 lit. a-f ustawy z dnia 26 lipca 1991roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r. przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie, prawo do odliczenia dalszych wydatków na kontynuację danej inwestycji – poniesionych przed 1 stycznia 2002r do dnia 31 grudnia 2004 roku. Wśród wydatków poniesionych na własne potrzeby mieszkaniowe, uprawniających do przedmiotowej ulgi w podatku dochodowym, ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych w art. 27a ust 1 pkt 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002r., odrębnie wymienia wydatki przeznaczone na zakup lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej (lit. d) oraz wydatki na wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym (lit. f). Ponieważ Państwo zakupiliście lokal mieszkalny w stanie surowym od M... w 2003r. oznacza to, iż nie nabyliście prawa do tzw. „dużej ulgi budowlanej”, gdyż w tym stanie rzeczy nie następuje kontynuacja tej inwestycji w rozumieniu art. 4 ust. 2 ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast wydatki poniesione w latach 2003-2005 na wykończenie wymienionego lokalu mieszkalnego będziecie Państwo mogli odliczyć od podatku w ramach tzw. małej ulgi remontowo-modernizacyjnej, w limicie ustalonym na lata 2003-2005, zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 (w brzmieniu obowiązującym od 01.01.2003r.) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991r., przeznaczone na remont i modernizację lokalu mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, bez względu na stan techniczny budynku czy też lokalu (np. stan surowy mieszkania).
Z przedstawionego przez Państwa stanu faktycznego wynika, iż wiązała Państwa umowa z inwestorem o wybudowanie lokalu. Jeżeli powyższa umowa zawiera klauzulę, że inwestor zobowiązał się udostępnić lokatorowi mieszkanie bezpośrednio po jego wybudowaniu, a przed ustanowieniem odrębnej własności lokalu – to umowa ta stanowi tytuł prawny, o którym mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto – gdy umowa o budowę lokalu mieszkalnego nie przewiduje oddania lokatorowi mieszkania przed ustanowieniem na jego rzecz odrębnej własności, ale do przekazania lokalu dochodzi na podstawie innej umowy zobowiązującej przyszłego użytkownika do m.in. ponoszenia kosztów eksploatacji lokalu, to należy uznać, że w takim przypadku podatnik także posiada tytuł prawny do zajmowanego lokalu. A zatem, jedynie w przypadku braku umowy pomiędzy wykonawcą (inwestorem), a przyszłym użytkownikiem (lokatorem), na podstawie której nabywa on prawo do zajęcia lokalu mieszkalnego przed ustanowieniem odrębnej własności tego lokalu – podatnikowi nie przysługuje prawo dokonania przedmiotowych odliczeń, z uwagi na brak tytułu prawnego do zajmowanego lokalu mieszkalnego. Dokumentem potwierdzającym poniesienie wydatków na remont i modernizację jest faktura wystawiona przez podatnika VAT nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku, a także dowód odprawy celnej (art. 27a ust. 6 pkt 1 ustawy). Katalog wydatków podlegających odliczeniu w ramach powyższej ulgi został określony w rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788). W myśl § 1 pkt 1 wyżej wymienionego rozporządzenia, za wydatki na remont i modernizację budynku lub lokalu mieszkalnego uważa się wydatki poniesione na zakup materiałów i urządzeń w związku robotami określonymi w załączniku do rozporządzenia. O ile zatem rozporządzenie obejmuje wykonanie określonych robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego, to również zakup materiałów i urządzeń niezbędnych do ich wykonania podlega odliczeniu w ramach tej ulgi. Odliczeniu nie podlega natomiast zakup narzędzi, jakkolwiek służyłyby wykonaniu określonych robót. Mając na względzie powyższe przepisy oraz przedstawiony w piśmie stan faktyczny poniesione przez Państwa wydatki na zakup sprzętu gospodarstwa domowego oraz wyposażenia mieszkania nie mieści się w zakresie wydatków na remont i modernizację, określonych w powołanym wyżej rozporządzeniu z dnia 21 grudnia 1996r. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.