W odpowiedzi na pismo Pana z dnia 16.12.2003r. (wpł. dnia 17.12.2003r.) w sprawie zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących zwolnienia przedmiotowego w podatku dochodowym od osób fizycznych w związku z uzyskiwaniem dochodu ze świadczenia usług agroturystycznych - Naczelnik Urzędu w Świebodzinie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje, że częściowo podziela stanowisko Pana odnośnie przedstawionego stanu faktycznego.

Zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26.07.1991r. (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wolne od podatku dochodowego są dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5.

Jedną z zasad polskiego systemu podatkowego jest powszechność opodatkowania. Zatem, przepisy dotyczące zwolnień i ulg podatkowych nie należy interpretować i stosować rozszerzająco. Zwolnieniu przedmiotowemu podlegają jedynie dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych i wyżywienia osób, dla których wynajęto te pokoje.

Natomiast, towarzyszące im usługi rekreacyjne (jazda konna w siodle, przejażdżki powozem i saniami z zaprzęgiem konnym) należy zakwalifikować do źródła przychodów uzyskiwanych z pozarolniczej działalności gospodarczej, pomimo, że wykonywane są przy wykorzystaniu bazy i urządzeń związanych z gospodarstwem rolnym, którego celem jest produkcja rolna (środki transportu, konie im inne zwierzęta), z której dochody nie podlegają zwolnieniu od podatku dochodowego. W związku z tym, kalkulacja cenowa tzw. usługi agroturystycznej powinna wyraźnie rozdzielać odpłatność za wynajem pokoi gościnnych i za wyżywienie osób, dla których wynajęto te pokoje (dochód podlegający zwolnieniu od podatku dochodowego) od odpłatności za usługi rekreacyjne (dochód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym).

Reasumując - nie ma przeszkód do korzystania ze zwolnienia od podatku dochodu uzyskanego z tytułu wynajmu pokoi gościnnych i wyżywienia osób, podczas gdy dochód z usług rekreacyjnych podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym.

Ponadto, z przepisów art. 21 ust. 1 pkt 43 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wynikają ograniczenia w korzystaniu przez podatnika ze zwolnienia dochodu od podatku dochodowego od osób fizycznych, uzyskanego z tytułu wynajmu pokoi gościnnych i wyżywienia osób, w przypadku adekwatnego pod względem ilościowym zatrudnienia pracowników lub osób na podstawie umowy zlecenia, stosownie do potrzeb wynikających z całkowitego wykonania usługi dla osób przebywających na wypoczynku i zakwaterowanych w 5 pokojach.