Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w odpowiedzi na zapytanie podatnika z 02.02.2004r. z uzupełnieniem z dnia 12.02.2004r. w sprawie czy przysługuje prawo pomniejszania dochodu o otrzymaną dotację w przypadku wyboru w 2004r sposobu opodatkowania wg 19% stawki podatku dochodowego - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. informuje.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychodem z działalności gospodarczej są również dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a – 22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych.

Stosownie do art. 21 ust. 1 pkt 47b powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ... w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003r. wolne od podatku dochodowego są dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego. W myśl art. 23 ust. 1 pkt 56 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków i kosztów bezpośrednio sfinansowanych z dochodów (przychodów), o których mowa w art. 21 ust.1 pkt 46, 47a-47c i 48.

W myśl art. 14 ustawy z 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 47b i 48 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r stosuje się w zakresie i na zasadach dotychczasowych do 31 grudnia 2004r.

Przepis art. 23 ust. 1 pkt 56 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2004r. stosuje się odpowiednio.

Stosownie do art. 30c ust. 2 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podstawą obliczenia podatku jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a, i 5, art. 24 ust. 1 i 2 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a. Wysokość składek ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie.

Przepis art. 9 ust. 1 ustawy stanowi, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Art. 20 ustawy z dnia 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ... wymienia odliczenia i zwolnienia od dochodu oraz podatku które nie przysługują podatnikom korzystającym z opodatkowania wg zasad określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz nie wymienia zwolnienia wynikającego z art. 21 ust. 1 pkt 47b, tj. z tytułu dotacji jako nie przysługującego tym podatnikom.

Z powołanych przepisów wynika, iż w 2004r dotacje otrzymane z budżetu gminy są wolne od podatku dochodowego również dla podatników, którzy w 2004r wybrali opodatkowanie dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Natomiast wydatków bezpośrednio sfinansowanych z tych dotacji w 2004r. nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W związku z powyższym brak jest podstaw do wykazywania w przychodach i dochodach w deklaracji PIT-5L przedmiotowych dotacji.