Prawo do zmniejszenia podatku dochodowego z tytułu wydatków poniesionych w 2002 r. na remont i modernizację lokalu mieszkalnego wynika z art. 8 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509). Zgodnie z tym przepisem wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g) ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r., poniesione w 2002 r. podlegają odliczeniu od podatku, obliczonego za 2002 r. w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a ustawy w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r.
Stosownie do art. 27a ust. 1 pkt 1 lit. g) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-17, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone między innymi na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - lokalu mieszkalnego.

Natomiast prawo do zmniejszenia podatku dochodowego z tytułu wydatków poniesionych w 2003 r. na remont i modernizację lokalu mieszkalnego wynika z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.).
Jak stanowi ten przepis podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone między innymi na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - lokalu mieszkalnego.
Stosownie do upoważnienia wynikającego z powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (art. 27a ust. 17 tej ustawy w takim samym brzmieniu w 2002 r. i 2003 r.), rozporządzeniem Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizacje budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788) określony został wykaz robót zaliczanych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego (załącznik Nr 2).

W świetle cytowanych wyżej przepisów, aby skorzystać z prawa do zmniejszenia podatku dochodowego za dany rok podatkowy niezbędne jest łączne spełnienie następujących warunków:
- poniesienie w danym roku podatkowym odpowiednio udokumentowanych wydatków - w sposób określony w art. 27a ust. 6 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku lub dowodem odprawy celnej,
- wydatki te zostały poniesione na własne potrzeby mieszkaniowe,
- wydatki przeznaczono na remont i modernizację budynku mieszkalnego zajmowanego na podstawie tytułu prawnego, w zakresie wynikającym z rozporządzenia Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.
Z opisanego stanu faktycznego sprawy wynika, że 28.09.2001 r. nabył Pan lokal mieszkalny przeznaczony do kapitalnego remontu. Wydatki na remont tego mieszkania ponosił Pan w 2002 i w 2003 r. i ma Pan zamiar ponosić w 2004 r. Nie skorzystał Pan jednak z odliczenia w podatku dochodowym z tytułu wydatków poniesionych w 2002 r.
Przedstawiając własne stanowisko w sprawie wyraził Pan opinię, że wydatki poniesione w 2002 oraz w 2003 r. może Pan odliczyć w zeznaniu rocznym składanym w 2004 i 2005 r. ponieważ nigdy nie korzystał Pan z żadnych ulg i odliczeń na remont mieszkania i jest to Pana pierwsze samodzielne mieszkanie.

Mając na względzie powołane przepisy stwierdzić należy, że Pana stanowisko w sprawie jest niezgodne z obowiązującym stanem prawnym. Z cytowanych uregulowań wynika bowiem, że pomniejszenie podatku obliczonego od dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym przysługuje w związku z wydatkami na remont lokalu mieszkalnego poniesionymi w tym roku podatkowym.
Jeżeli zatem wydatki na remont lokalu mieszkalnego poniesione w danym roku podatkowym zostały udokumentowane w sposób wskazany wcześniej i posiada Pan tytuł prawny do remontowanego lokalu, to przysługuje Panu prawo do pomniejszenia podatku obliczonego od dochodów osiągniętych w danym roku podatkowym na postawie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymienionych na wstępie.
Dodać można, że tytułem prawnym do lokalu mieszkalnego jest prawo własności lokalu mieszkalnego jak również posiadanie praw obligacyjnych do zamieszkiwania w lokalu tj. np. umowa najmu, dzierżawy, użyczenia i inne.
Wskazać jednocześnie należy, że jeżeli nie skorzystał Pan z prawa do przysługującego odliczenia za dany rok podatkowy, to na mocy art. 75 § 2 pkt 1 lit. a) ustawa z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) przysługuje Panu prawo złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty podatku. W myśl § 3 tego przepisu równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty winien Pan złożyć skorygowane zeznanie podatkowe.