Podatniczka 12.02.1998 r. nabyła od spółdzielni mieszkaniowej w drodze przetargu spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego za kwotę 23.100,00 zł, które sprzedała w dniu 25.06.1998 r. za kwotę 35.000,00 zł. Od kwoty uzyskanej z tej sprzedaży podatniczka nie uiściła 10% zryczałtowanego podatku w wysokości 3.500,00 zł., gdyż złożyła oświadczenie o przekazaniu tej kwoty na cele o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i w tym samym dniu 25.06.1998 r. nabyła od spółdzielni mieszkaniowej za kwotę 42.400,00 zł. spółdzielcze własnościowe prawo do innego lokalu mieszkalnego. W związku z tym w zeznaniu PIT-35 za 1998 rok dokonano odliczenia od podatku kwoty 8.056,00 zł. (t.j.19% od 42.400,00 zł.). Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego zakupione 25.06.1998 r. podatniczka sprzedała w dniu 23.09.1998 r. za kwotę 41.500,00 zł. W ciągu 14 dni od daty sprzedaży podatniczka złożyła oświadczenie, że pieniądze uzyskane ze sprzedaży tego prawa, dokonanej w dniu 23.09. 1998 r., w ciągu dwóch lat przeznaczy na remont własnego domu jednorodzinnego. Na tle powyższego podatniczka prosi o wyjaśnienie, czy słusznym jest stanowisko, iż w zeznaniu rocznym PIT-35 za 1998 r. (i w załączniku PIT-D do tego zeznania) powinna pomniejszyć przysługujące jej odliczenie za 1998 r., z tytułu poniesionych przez nią w tym roku wydatków mieszkaniowych, o 10% kwoty wydatków pokrytych przychodami zwolnionymi od opodatkowania.

Z przedstawionego powyżej stanu faktycznego wynika, że w 1998 r. miały miejsce dwie transakcje sprzedaży dokonane w dniach 25.06.1998 r. i 23.09.1998 r. Ponieważ w obu przypadkach nastąpiły one przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w/w praw – zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 lit.b) w związku z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 1993 r. Nr 90 poz. 416 ze zm.) w brzmieniu obowiązujacym w 1998 r. - każda z nich odrębnie stanowiła przychód podlegający zryczałtowanemu podatkowi dochodowemu w wysokości 10% przychodu uzyskanego ze sprzedaży. Jednocześnie w odniesieniu do obu transakcji zastosowanie znalazło zwolnienie, o którym mowa w art 21 ust.1 pkt 32 lit. a) w/w ustawy.

W takim jednak przypadku - zgodnie z art. 27a ust. 17 pkt 1 w/w ustawy - kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w art. 27a ust. 1 pkt 1 pomniejsza się o 10 % wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i b) tejże ustawy.

Z powyższego wynika, że w przedmiotowej sprawie istniał obowiązek pomniejszenia przysługujących w 1998 roku odliczeń z tytułu poniesionych wydatków mieszkaniowych o 3.500 zł., czyli o 10 % kwoty tych wydatków, które pokryte zostały przychodami zwolnionymi od opodatkowania na podstawie art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i b) w/w ustawy, gdyż w tym właśnie roku uzyskana ze sprzedaży mieszkania kwota 35.000 zł. wydatkowana została na zakup spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu.