Odpowiadając na pismo z dnia 17.02.2004 r. (data wpływu 23.02.2004 r.) złożone do Łódzkiego Urzędu Skarbowego w celu zapewnienia jednolitego stosowania prawa przy ocenie skutków w podatku dochodowym od osób prawnych, na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje :

art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) wyraża ogólną zasadę , iż za przychody z działalności gospodarczej uważa się także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane. Niemniej jednak przepisy zawarte w art. 12 ust. 3a ustawy – w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2003 r., precyzyjnie określają moment uzyskania przychodu – za datę powstania przychodu uważa się datę wystawienia faktury.

Powyższy przepis wskazuje, iż w przypadku wykonania świadczenia przez podatnika w miesiącu grudniu 2003 r., przychód należny powstanie w miesiącu styczniu 2004 r. – w dacie wystawienia faktury.

Z dniem 1.01.2004 r. dodano przepis art. 12 ust. 3d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2003 r. Nr 202, poz. 1957), który określa datę powstania przychodów należnych z tytułu świadczenia tzw. usług ciągłych.

Nowo wprowadzony przepis ma zastosowanie m.in. do usług rozprowadzania wody i gospodarki ściekami. W przypadku świadczenia tego typu usług, przychód należny dla celów podatkowych powstaje w dacie określonej jako termin płatności wynikający z faktury.

Jak wynika z pisma Spółki za dostarczone media - faktury wystawiane są w danym miesiącu z terminem płatności w danym miesiącu i dwóch kolejnych. Zatem określone w fakturze terminy płatności będą stanowiły daty powstania przychodu należnego.

W zakresie kosztów uzyskania przychodów należy odnieść się do ustawowej definicji kosztów zawartej w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Natomiast art. 15 ust. 4 ustawy wskazuje, w jaki sposób należy dokonywać potrącenia wydatków uznanych za koszty uzyskania przychodu od tego przychodu. Przepis ten stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów są te koszty, które dotyczą danego roku (odpowiednio miesiąca), tzn.:

• koszty poniesione w danym roku i wiążące się z przychodem tego roku,
• koszty poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego,
• określone co do rodzaju i kwoty koszty, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego.

Do sytuacji opisanej przez Spółkę ma zastosowanie drugi przypadek, co oznacza, że koszty poniesione w miesiącu styczniu 2004 r. są (w stosunku do przychodów opodatkowanych) proporcjonalnie rozliczane w okresie od stycznia do marca 2004 r.

Stanowisko Spółki tutejszy organ uznaje za prawidłowe.