Naczelnik Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego w Olsztynie odpowiadając na zapytanie Spółki z dnia 29.12.2003 r.uzupełnione pismem z dnia 22.01.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) dotyczącej zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów 2002 roku, nieumorzonej części sprzedanego prawa użytkowania wieczystego gruntu, wcześniej nabytego nieodpłatnie od Skarbu Państwa, uprzejmie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 15 ustawy z dnia 29 września 1994 roku o rachunkowości (Dz. U. z 2002 roku Nr 76, poz. 694) od dnia 1 stycznia 2002 roku prawo wieczystego użytkowania gruntów zalicza się do środków trwałych, a w szczególności do nieruchomości. Do dnia 31 grudnia 2001 roku prawo to zaliczane było do wartości niematerialnych i prawnych.

Natomiast zgodnie z art. 16c pkt 1 ustawy ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. z 2000 roku Dz. U. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2002 roku, prawo wieczystego użytkowania gruntów nie podlega odpisom amortyzacyjnym.Jak wynika z pisma z dnia 29.12.2003 r., Spółka „L." S.A. otrzymała nieodpłatnie od Skarbu Państwa prawo wieczystego użytkowania gruntów, które z dniem 01.01.2002 r. wprowadziła do ksiąg rachunkowych jako środki trwałe i dokonywała od tego prawa odpisów amortyzacyjnych. Następnie, zgodnie z umową z dnia 31 października 2002 roku zawartą w formie aktu notarialnego (Rep. A Nr ...), sprzedała część w/w prawa Gminie Miejskiej L.

Stosownie do przepisu art. 15 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym w roku 2002, kosztami uzyskania przychodów były odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a-m ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku, z uwzględnieniem art. 16.

W związku z tym, że zgodnie z art. 16c pkt 1 wymienionej ustawy, amortyzacji nie podlegało m.in. prawo wieczystego użytkowania gruntów, dokonane przez Spółkę wg przepisów ustawy o rachunkowości odpisy amortyzacyjne nie stanowiły kosztów uzyskania przychodów.

Kosztów uzyskania przychodów, w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, nie stanowiła również nieumorzona część sprzedanego prawa wieczystego użytkowania gruntów, nabytego nieodpłatnie.