Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że nie zgadza się z zajętym stanowiskiem, iż zapłacone odsetki od kredytu przeznaczonego na zakup samochodu, stanowią koszty uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej do wysokości kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawek za jeden kilometr przebiegu.

Przedstawiając stan faktyczny podatnik wskazał, iż dla celów prowadzonej działalności gospodarczej będzie wykorzystywał samochód osobowy na podstawie umowy bezpłatnego użyczenia. Kserokopie umowy dołączono do wniosku.Organy podatkowe, zgodnie z wszelkimi wytycznymi Ministerstwa Finansów, mają prawo badania umów cywilnoprawnych zawieranych przez podatników, pod względem zgodności ich nazwy z treścią. Celem badania jest w szczególności stwierdzenie jaki był cel umowy i rzeczywisty zamiar stron, aniżeli oparcie się na jej dosłownym brzmieniu. Dokonując zatem oceny zawartej umowy pod względem zgodności jej nazwy z treścią stwierdzono, że nie spełnia wymogów umowy użyczenia, a nosi znamiona umowy odpłatnej.

Jak wynika z postanowień art. 710 kodeksu cywilnego - ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późniejszymi zmianami ), przez umowę użyczenia użyczający zobowiązuje się zezwolić biorącemu, przez czas oznaczony lub nie oznaczony, na bezpłatne używanie oddanej mu w tym celu rzeczy. Zaś przepis art. 713 kodeksu cywilnego stanowi, że na biorącym do używania spoczywa jedynie obowiązek ponoszenia kosztów utrzymania rzeczy użyczonej.

Tymczasem z postanowień zawartej przez podatnika umowy wynika, że biorący w użytkowanie zobowiązuje się do dokonywania wszelkich napraw, ubezpieczenia rzeczy, które są konieczne w czasie trwania umowy oraz dokonywania w terminie wpłat rat kredytowych wraz z odsetkami z tytułu zaciągniętego kredytu przez użyczającego. Nie został spełniony zatem podstawowy warunek istotny dla umowy użyczenia jakim jest bezpłatność użyczenia. Bezpłatność użyczenia rzeczy musi odnosić się bowiem do całego stosunku użyczenia. Przedłożona umowa, jest rodzajem umowy odpłatnej, w której wysokość czynszu jest oznaczona nie w pieniądzach lecz w świadczeniu innego rodzaju. W tym przypadku wartością czynszu będzie kwota spłaconej przez podatnika raty kredytowej wraz z odsetkami.

Z uwagi na fakt, iż wydatki z powyższego tytułu nie zostały wymienione w art. 23 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000 r., poz. 176 z późniejszymi zmianami) jako wyłączone z kosztów, zatem będą stanowiły koszty uzyskania przychodów w pełnej wysokości, o ile poniesione zostały w celu osiągnięcia przychodów. Pozostałe wydatki poniesione z tytułu używania nie wprowadzonego do ewidencji środków trwałych samochodu osobowego dla potrzeb działalności gospodarczej podatnika, stanowią koszty uzyskana przychodów, do wysokości nie przekraczającej kwoty wynikającej z pomnożenia liczby kilometrów faktycznego przebiegu pojazdu oraz stawki za jeden kilometr przebiegu, określonej w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra. Powyższe uregulowane zostało w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odpowiedzi udzielono w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej sporządzenia.