Na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie, w odpowiedzi na zapytanie z dnia 10.05.2004r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego wyjaśnia co następuje:

W przedstawionym przez Pana stanie faktycznym przepisy prawa podatkowego dotyczące powstania obowiązku podatkowego dla usług w zakresie przyjmowania, zagospodarowywania segregacji i rekultywacji odpadów stosuje się następująco:Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.

Art. 14 ust. 1g pkt 3 w/w ustawy stanowi, że za datę powstania przychodu należnego z tytułu usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Taką samą zasadę należy zastosować na koniec roku podatkowego.

Konstrukcję kosztów uzyskania przychodów określa art. 22 ust. 1 w/w ustawy zgodnie z którym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty ponoszone w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 wskazanej ustawy.

Normatywne brzmienie przytoczonego przepisu wskazuje, iż ustawodawca w podatku dochodowym nie posługuje się kategorią kosztów działalności jako instytucją samodzielną, lecz wiąże pojęcie kosztu z pojęciem przychodu.Pierwotnym czynnikiem pozwalającym uznać wydatek za koszt uzyskania przychodu jest przychód.

Wprawdzie ustawodawca definiując koszty uzyskania przychodu nie określił rozpiętości czasowej pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przychodem, ale użyty w przepisie art. 22 ust 1 w/w ustawy zwrot „ w celu osiągnięcia przychodów” należy rozumieć w ten sposób, iż dla przypisania wydatkowi kosztowego charakteru (dla celów podatkowych) decydującym jest moment osiągnięcia przychodu.

Potrącalność kosztów w czasie znajduje swoje uregulowanie w art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Przepis ten ustanawia ogólną regułę, w myśl której k-ty uzyskania przychodów są potrącane tylko w tym roku podatkowym, w którym zostały poniesione.

Od tej ogólnej zasady ustawodawca przewiduje wyjątki w art. 22 ust.5 i 6, a mianowicie u podatników prowadzących księgi rachunkowe i podatkowe księgi przychodów i rozchodów, koszty uzyskania przychodów objęte tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą.

Oznacza to, iż są potrącalne także koszty uzyskania przychodów poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.W związku z powyższym stanowisko Pana w przedstawionej sprawie jest prawidłowe.

Podstawa prawna: 1. art. 14 ust. 1, 1g pkt 3, art. 22 ust. 1, 4-6, art. 23, ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.)