W odpowiedzi na wniosek złożony w tut. Urzędzie Skarbowym w dniu 16 lutego 2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm. ) uprzejmie informuję.

Z opisu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku, wynika iż Spółkakorzysta w imporcie towarów z uproszczonej procedury celnej, o której mowa w art. 80 § 1 pkt 3 Kodeksu Celnego (Dz. U. z 2001 r. Nr 75, poz. 802 ze zm.).W styczniu i lutym 2004 r. Spółka otrzymała decyzje Naczelnika Urzędu Celnego uznające za nieprawidłowe zgłoszenia celne przyjęte przez Urząd Celny w maju, lipcu, sierpniu, wrześniu, październiku i grudniu 2003 r., oraz określające kwoty podatku w prawidłowej wysokości. W konsekwencji, w styczniu i lutym 2004 r. Spółka dokonała dopłaty podatku od towarów i usług w wysokościach wynikających z przedmiotowej decyzji.

Zdaniem Spółki zgodnie z przepisem art.19 ust 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną, a kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2, a w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego, z uwzględnieniem kwot wynikających z decyzji, o których mowa w art. 11. Zgodnie z ust. 3 pkt. 4 art. 19 ustawy o podatku od towarów i usług - obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. l, następuje w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej, - o której mowa w art. 80 par. 1 pkt. 3 Kodeksu Celnego - nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny: obniżenie kwoty podatku należnego następuje pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze.

Zatem w rozumieniu przepisów ww. ustawy przedmiotowe decyzje stanowią podstawę dla dokonania odliczenia podatku od towarów i usług poprzez dokonanie korekty deklaracji dla tegoż podatku za maj, lipiec, sierpień, wrzesień, październik, grudzień 2003 r.

Spółka wniosła o wydanie opinii jaki przepis w opisanej sytuacji jest przepisem właściwym dla określenia prawidłowego terminu dokonania obniżenia podatku należnego o podatek naliczony z tytułu dokonanego importu towarów.

Według stanu prawnego na dzień sporządzenia niniejszej odpowiedzi, art. 19 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11,poz. 50 z póź. zm. ) stanowią, iż podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach stwierdzających nabycie towarów i usług, z uwzględnieniem rabatów określonych w art. 15 ust. 2, a w przypadku importu- suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego. Natomiast art. 19 ust 3 pkt 4 ustawy mówi, iż obniżenie kwoty podatku należnego w przypadku stosowania w imporcie towarów procedury uproszczonej następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik dokonał wpisu do rejestru, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny; pod warunkiem dokonania przez podatnika zapłaty podatku wykazanego w tym rejestrze.

Jednocześnie zgodnie z art. 3b i 3c podatnikowi który nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w obowiązujących terminach przysługuje prawo dokonania korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług za okresy wskazane przez ustawę, nie później niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu ( kwartale), w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Korekty mogą być dokonane wyłącznie w przypadku gdy:

• nie zostało wobec podatnika wszczęte postępowanie podatkowe lub postępowanie kontrolne za okres, którego dotyczy korekta,
• w całości została uregulowana należność obowiązująca kwotę podatku z tytułu zakupionych towarów , usług, a w przypadku podatku od importu towarów- kwota podatku wynikająca z dokumentów celnych lub decyzji, o których mowa w art. 11 ust 2 i 2a oraz art. 11c.

Warunki te muszą być spełnione łącznie.

Zgodnie z przedstawionym stanem prawnym, w przedstawionym przez Spółkę stanie faktycznym-po otrzymaniu decyzji Naczelnika Urzędu Celnego, o których mowa w art. 11 ust 2 i 2a oraz art.11c i spełnieniu warunków wynikających z art. 19 ust 3c- w tym uregulowaniu kwoty z niej wynikającej, przysługuje Spółce prawo dokonania korekty za okresy wskazane w art 19 ust 3 pkt. 4.

Odpowiedź udzielona jest zgodnie ze stanem prawnym na dzień jej sporządzenia.