Interpretacja Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew
II/422/3/04
z 27 maja 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
II/422/3/04
Data
2004.05.27
Autor
Urząd Skarbowy Łódź-Widzew
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Wydatki nieuznawane za koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
najem
obcy środek trwały
remont środka trwałego
środek
środek trwały
ulepszenie środka trwałego
Pytanie podatnika
Czy podatnik - będąc najemcą powierzchni produkcyjnych zlokalizowanych na ostatniej kondygnacji budynku - może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki poniesione na remont dachu.
Art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zm.) stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Natomiast stosownie do art. 16 ust. 1 pkt c cyt. ustawy nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Zgodnie z art. 16a ust. 2 cyt. wyżej ustawy amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania, przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych. W przypadku wykorzystywania w prowadzonej działalności obcych składników majątku trwałego w oparciu o umowę najmu, podatnik może ponosić pewne wydatki związane z przystosowaniem obcych środków trwałych do swoich potrzeb. Wartość tych wydatków:
Według utrwalonego orzecznictwa, ulepszenie środków trwałych obejmuje:
Treść przepisu art. 16g ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wskazuje na istnienie trzech normatywnych warunków zaliczenia wydatków na ulepszenie do takich, które zwiększają wartość początkową środka trwałego:
Remontem - w rozumieniu przepisów prawa budowlanego (ustawa z dnia 07.07.1994 r. , Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016, ze zm.) - jest wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym (art. 3 pkt 8). Pojęcia modernizacji i remontu nie zawsze muszą się wykluczać. Jeżeli podczas remontu (odnowienia) budynku wymienia się określone elementy na nowe, bardziej nowoczesne od wymienionych, co powoduje obniżenie kosztów eksploatacyjnych, poprawę jakości warunków w danym obiekcie i tym samym zwiększenie wartości użytkowej w porównaniu do wartości z dnia przyjęcia do używania, to wydatki te zwiększają wartość środka trwałego i zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów poprzez odpisy amortyzacyjne. Aby zdecydować o tym, czy dany wydatek należy uznać za remont, czy ulepszenie środka trwałego trzeba dokonać precyzyjnych ustaleń faktycznych odnoszących się do tego środka trwałego. W przedstawionym zapytaniu brak precyzyjnych ustaleń dot. m.in. zakresu planowanych do realizacji robót, materiałów Podatnik dysponujący pełną wiedzą odnośnie planowanych do realizacji prac - mając wątpliwości co do ich wpływu na zmianę wartości użytkowej przedmiotowego obiektu - winien skorzystać z opinii biegłych rzeczoznawców, którzy określą, czy planowane do przeprowadzenia roboty budowlane przyniosą „mierzalne” efekty wyrażające wzrost wartości użytkowej środka trwałego. Reasumując - wydatki na remont mogą być zaliczone w dniu poniesienia do kosztów uzyskania przychodów, pod warunkiem, że efektem wykonanych prac nie jest zwiększenie wartości technicznej, użytkowej, a w konsekwencji - wartości początkowej środka trwałego, stanowiącej podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Dodatkowo - w przypadku wynajmu części budynku - w sytuacji gdy wydatków poniesionych na remont nie można wyodrębnić |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.