Odpowiadając na pismo z dnia 16 września 2003 roku w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Targu informuje, że

zgodnie z art. 27 a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu na 1 stycznia 2001 r. podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27 b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2 - 17, jeżeli w roku podatkowym podatnik systematycznie gromadził oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Podstawę określenia przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 1 lit. b - f oraz w pkt 2, ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m² powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m² powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. Kwota, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 30% wydatków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie więcej jednak niż 6% kwoty, o której mowa w ust. 2.

Ustawa z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509) dokonała nowelizacji ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. z 2000 r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.). W ramach tej nowelizacji została skreślona ulga związana z oszczędzaniem w kasach mieszkaniowych. Jednak stosownie do postanowień art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. podatnicy, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo odliczania od podatku wydatków poniesionych na ten cel, zachowują prawo do odliczania wydatków z tego tytułu (poniesionych po dniu 1 stycznia 2002 r.) do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Przepis ten upoważnia jedynie do kontynuacji odliczeń z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności w kasach mieszkaniowych, natomiast nie skutkuje nabyciem praw do korzystania z odliczeń związanych z poniesieniem wydatków na inne cele mieszkaniowe, określone w art. 27 a ust. 1 pkt 1 lit a - f ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. Zauważyć należy, że kwestie związane z funkcjonowaniem kas mieszkaniowych, jak również z oszczędzaniem w tych kasach regulowane są ustawą z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego (Dz. U. Nr 133, poz. 65)

Zgodnie z art. 8 ust. 2 tej ustawy celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:
1) nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębna nieruchomość,
2) uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego albo prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3) remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4) spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1 - 3,
5) nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych pozwala na odliczanie od podatku (kontynuacja nabytych praw przed 1 stycznia 2002 r.) części wydatków poniesionych na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych. W tym mieści się ulga m.in. oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Zmniejszenie podatku przysługuje temu podatnikowi, który systematycznie gromadzi oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo - kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniowa, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Z tego tytułu podatnik może odliczyć od podatku nie więcej niż 30% zgromadzonych oszczędności w danym roku podatkowym, jednak kwota tego odliczenia nie może przekraczać 6% tzw. dużego limitu (2003 r - 11.340,00 zł.).

W świetle powyższego skoro spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele mieszkaniowe zgodnie z ustawą z dnia 26 października 1995 r. o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego jest także wymieniona jako cel mieszkaniowy mają Państwo prawo do ulgi z tytułu systematycznego oszczędzania na dotychczasowych zasadach. Kwota wycofanych oszczędności musi być w całości wydatkowana na cele wymienione w ustawie o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego w tym samym roku podatkowym. W przypadku nie wydatkowania wycofaną kwotę należy doliczyć do dochodu (przychodu) lub podatku należnego za rok, w którym nastąpiło wycofanie. Natomiast wydatki poniesione na remont domu lub lokalu tylko wówczas, gdy nie dotyczą bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania.

Zaciągnięcie kredytu hipotecznego w 2003 r. na zakup domu, o którym mowa w piśmie nie daje Państwu prawa do korzystania z odliczeń z tzw. „dużej ulgi budowlanej", o którą Państwo pytają, gdyż nie nabyli Państwo prawa do kontynuacji danej inwestycji (patrz art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r.) nowelizującej ustawę o podatku dochodowym od osób fizycznych.