Spółka cywilna posiadała wierzytelności od Spółdzielni Mieszkaniowej z tytułu nie zapłaconych faktur za sprzedaż towaru. W ramach rozliczenia długu Spółdzielnia Mieszkaniowa przekazała spółce wkłady budowlane od umów o budowę lokalu mieszkalnego na własność oraz miejsca garażowego. Dowód KP został wystawiony na jednego ze wspólników, który w Spółdzielni dokonywał wszelkich formalności. Firma ujęła w ewidencji jako aktywa trwałe umowę o budowę lokalu mieszkalnego na własność (KP na wkład budowlany + udział + wpłata za miejsce garażowe). Spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego i miejsca garażowego zostało sprzedane osobie fizycznej w dniu 17 lutego 2004r.

Zdaniem podatników przychód ze sprzedaży winien zostać ujęty w przychodach ze sprzedaży majątku trwałego, a koszt nabycia odniesiony na koszt własny sprzedaży majątku trwałego, zaś wynik tej sprzedaży opodatkowany na zasadach ogólnych. Ponadto podatnicy stoją na stanowisku, że sprzedaż własnościowego prawa do lokalu spółdzielczego należy opodatkować podatkiem od towarów i usług wg stawki 7 %, natomiast miejsca garażowego- wg stawki 22 %. Całość transakcji, jako sprzedaż osobie fizycznej nie prowadzącej działalności gospodarczej winna być przeprowadzona przez kasę fiskalną. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że nie zgadza się z przedstawionym stanowiskiem.

Zgodnie z ogólną zasadą wyrażoną w art. 14 ust. 2 pkt 1 lit. c) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r., przychodem z działalności gospodarczej są przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących wartościami niematerialnymi i prawnymi - ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego zbycia składników majątku wymienionych w lit. b), spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w takim prawie, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.

W dodanym ust. 2c art. 14 zastrzeżono jednak, że do przychodów, o których mowa w ust. 2 pkt 1, nie zalicza się przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domku jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie. W takich przypadkach znajduje zastosowanie odpowiednio art. 28 ustawy stanowiący, że przychody z odpłatnego zbycia tych nieruchomości i praw są opodatkowane w formie ryczałtu w wysokości 10 % uzyskanego przychodu.

W związku z powyższym w rozpatrywanym przypadku, przychód ze sprzedaży spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, jako wyłączony z przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na mocy art. 14 ust. 2c ustawy, winien być opodatkowany wg zasad wskazanych w art. 28 wyżej powołanej ustawy.

Natomiast odpłatne zbycie spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego – garażu, jest przychodem z działalności gospodarczej, zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 1 lit.c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Sposób obliczenia wysokości lub straty z tego tytułu określony został w art. 24 ust. 2 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z art. 24 ust. 2 pkt 2 dochodem lub stratą z odpłatnego zbycia składników majątku jest różnica między przychodem z odpłatnego zbycia, a: pkt 1) wartością początkową wykazaną w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z zastrzeżeniem pkt 2, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od tych środków i wartości lub pkt 2) wartością wynikającą z dokumentu stwierdzającego nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub udziału w tym prawie, którego wartość początkową dla celów dokonywania odpisów amortyzacyjnych ustalono zgodnie z art. 22g ust. 10, powiększona o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1 dokonywanych od tego prawa lub udziału w takim prawie.

Ponadto tutejszy organ podatkowy wyjaśnia, że w myśl art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podlega sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Zgodnie z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług towarami są wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części. Zapis ten nie obejmuje natomiast praw, a więc również spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego. Tak więc sprzedaż własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego jako czynność nie mająca za przedmiot towaru w rozumieniu wyżej cytowanej ustawy, nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem. Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, że na podstawie art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatnicy sprzedający towary i świadczący usługi, w tym również w zakresie handlu i gastronomii, na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarcza w formie indywidualnych gospodarstw rolnych, są obowiązani do prowadzenia ewidencji obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących.Przedmiotem transakcji dokonanej przez firmę X na rzecz osoby fizycznej, udokumentowanej aktem notarialnym, była sprzedaż spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego i miejsca garażowego. W związku z powyższym nie było potrzeby rejestrowania transakcji za pomocą kasy rejestrującej.