Podatniczka w ramach prowadzonej działalności gospodarczej zamierza w 2004 r. wykonywać usługi doradcze i szkoleniowe, na zlecenie Konsorcjów - osób prawnych, realizujących Program PHARE SSG Rozwój Zasobów ludzkich. Stroną kontraktującą dla Konsorcjów, którzy będą dla podatniczki zleceniodawcami działań projektowych, jest Rząd Rzeczpospolitej Polskiej, reprezentowany przez Ministerstwo Gospodarki, Pracy i Polityki Socjalnej, reprezentowany przez Polską Agencję Rozwoju Przedsiębiorczości. Przedmiotem kontraktu jest „Promocja Zatrudnienia i Rozwoju Zasobów Ludzkich”- umowa obejmuje usługi doradcze i szkoleniowe mające na celu ograniczenie bezrobocia, rozwój przedsiębiorczości oraz podwyższenie konkurencyjności przedsiębiorców. Powyższy projekt w 75 % finansowany jest ze środków programu Unii Europejskiej Phare oraz w 25 % ze środków budżetu Państwa, pochodzących od Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości jako agencji rządowej. Przepływy pieniężne z tytułu realizacji kontraktu będą dokonywane w ten sposób, iż Polska Agencja Rozwoju Przedsiębiorczości dokona całkowitej zapłaty na rzecz Konsorcjum, które następnie dokona płatności na rzecz podatniczki. Strumień pieniądza będzie przepływał z Polskiej Agencji Rozwoju Przedsiębiorczości za pośrednictwem konsorcjum projektu. Taka forma rozliczeń wynika z procedur unijnych, zgodnie z którymi zamawiający rozlicza się wyłącznie z podmiotem wskazanym w kontrakcie, który następnie dokonuje rozliczeń z pozostałymi wykonawcami projektu.

Podatniczka stoi na stanowisku, że uzyskane przez nią, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dochody z tytułu realizacji programu Rozwój Zasobów ludzkich, zwolnione są z podatku dochodowego od osób fizycznych. Zdaniem podatniczki zwolnienie to dotyczy całości dochodu tj. zarówno w odniesieniu do części finansowanej ze środków unijnych, jak również ze środków budżetu państwa.

Powyższa kwestia uregulowana została w art. 21 ust. 1 pkt 46 oraz pkt 47c ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. Nr 14 z 2000r., poz. 176 ze zm.). Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 wyżej powołanej ustawy, wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika ze środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria: pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielenia środków bezzwrotnej pomocy orazpodatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca- bez względu na rodzaj umowy- wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Zgodnie zaś z art. 21 ust. 1 pkt 47c ustawy, w brzmieniu obowiązującym do końca 2004r., wolne od podatku dochodowego są kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na ten cel z budżetu państwa.

Jeżeli zatem otrzymywane dochody pochodzą ze środków bezzwrotnej pomocy, a podatniczka bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy, będzie miało zastosowanie zwolnienie, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 46 i 47c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Informacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu jej sporządzenia.