Wniosek zawiera pytanie:

Czy kwota otrzymanych środków na wynagrodzenia pracownicze z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych jest przychodem i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Zakres oraz tryb realizacji roszczeń zaspakajanych przez Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych reguluje ustawa z dnia 29 grudnia 1993 r. o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy (Dz.U. z 2002 r. Nr 9 poz. 85 ze zm.)

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka stała się niewypłacalna i jako taka ubiegała się o środki z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych na wypłatę zaległych wynagrodzeń pracowniczych i środki te otrzymała.

Likwidator przyjmuje przekazane mu środki i wypłaca uprawnionym świadczenia po potrąceniu zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Art. 10 ust. 1 cytowanej wyżej ustawy stanowi, że „Wypłata świadczeń pracowniczych ze środków Funduszu powoduje z mocy prawa przejście na Fundusz roszczenia wobec pracodawcy lub masy upadłości o zwrot wypłaconych świadczeń”.

Z treści powyższego artykułu wynika, że kwota otrzymanych środków na wynagrodzenie pracownicze z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych jest formą pożyczki.

Instytucję pożyczki reguluje kodeks cywilny, w art. 720 stanowiąc: „Przez umowę pożyczki dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych tylko, co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić ta samą ilość pieniędzy albo tą samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości”.

Do istoty pożyczki należy to, że pożyczony przedmiot musi być zwrócony.

Natomiast przepis art. 12 ust. 4 pkt. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że do przychodów nie zalicza się: „pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych lub zwróconych pożyczek (kredytów), z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek (kredytów)”.

W świetle powyższego otrzymane środki na wynagrodzenia pracownicze z Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych nie są przychodem i nie podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy informuje, że w przypadku umorzenia w części lub całości wypłaconych świadczeń pracowniczych ze środków Funduszu na podstawie art. 10 ust. 3 ustawy o ochronie roszczeń pracowniczych w razie niewypłacalności pracodawcy, kwota umorzonych świadczeń stanie się przychodem podlegającym opodatkowaniu.