W odpowiedzi na wniosek z dnia 29.03.2004 r. (wpływ 30.03.2004.) o wydanie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, działając w trybie art. 14a. § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje:

Jak wynika z przedmiotowego zapytania, Spółka zajmuje się m. in. obrotem energią elektryczną. Na podstawie art. 12 ust. 3d. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych za datę powstania przychodu należnego z tytułu sprzedaży energii elektrycznej przyjmuje wynikający z faktury termin płatności.

Podatnik prosi o potwierdzenie przyjętego stanowiska, że datą zarachowania wydatków z tytułu zakupu energii elektrycznej w ciężar kosztów uzyskania przychodów Spółki jest termin płatności określony w fakturze.

W myśl art. 7 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. z 2000 r. Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) dochodem jest, z zastrzeżeniem art. 10 i 11, nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.

Z przepisu tego wynika zasada, że tworzące dochód przychody i pomniejszające go koszty ich uzyskania winny wystąpić w tym samym roku podatkowym.

Ponieważ ustawodawca nie uregulował zasady potrącania wydatków w czasie w odniesieniu do poszczególnych miesięcy, należy powyższą zasadę dotyczącą rozliczania kosztów w roku podatkowym stosować również do rozliczania kosztów poniesionych w okresach sprawozdawczych przy ustalaniu zaliczek na podatek dochodowy.

Oznacza to, że na podstawie art. 15 ust. 4 w/w. ustawy Podatnik może potrącać jako koszty uzyskania przychodów kwoty (również jedynie zarachowane) w związku z osiąganiem przychodu na określone cele, o ile odnoszą się one do przychodów danego okresu rozliczeniowego.