Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż Przedsiębiorstwo w 2003 r. zaciągnęło kredyt dewizowy, a w roku bieżącym rozpocznie się spłata tego kredytu, co będzie związane z wystąpieniem różnic kursowych, między dniem udzielenia kredytu a dniem jego spłaty.

Zgodnie z art. 15 ust 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych “kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Jeżeli koszty wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, koszty te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu sprzedaży walut z dnia zapłaty, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał ponoszący koszt, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zarachowania kosztów.”

Z powyższego przepisu wynika, iż ustawowy obowiązek obniżania lub podwyższania kosztów o różnice kursowe występuje tylko wówczas gdy spełnione są łącznie następujące przesłanki: Po pierwsze - podatnik otrzymał pożyczkę (kredyt) w walucie obcej i spłata ich jak również odsetek następuje w walucie obcej;Po drugie - między dniem zarachowania kredytu (odsetek) i dniem zapłaty zmieni się kurs waluty obcej, w której następuje spłata kredytu (odsetek),Po trzecie – różnice kursowe muszą być zrealizowane tj. nie będą stanowić kosztów uzyskania przychodów różnice kursowe naliczone ale faktycznie nie poniesione.Po czwarte – kredyt został zaciągnięty w celu uzyskania przychodu.

Zaciągnięcie kredytu oraz późniejszy jego zwrot na gruncie prawa podatkowego traktuje się jako zdarzenie podatkowo neutralne, nie powodujące ani powstania przychodu ani kosztów jego uzyskania. Skutki w podatku dochodowym wywołują natomiast spłacone odsetki od kredytów, a w przypadku kredytu zaciągniętego w obcej walucie, także powstałe różnice kursowe od spłaconych rat kapitałowych kredytu, które są wynikiem wahań kursów walutowych w czasie.

Reasumując należy stwierdzić, iż różnice kursowe powstałe w wyniku spłaty kredytu zaciągniętego w walucie obcej, którego spłata następuje również w walucie obcej będą zwiększały bądź zmniejszały koszty uzyskania przychodów w zależności od tego czy różnice te są dodatnie czy ujemne. Należy równocześnie zaznaczyć, że różnice kursowe, powstałe na skutek spłaty kredytu zaciągniętego i spłacanego w walucie obcej nie będą miały wpływu na przychody podatkowe. Jednocześnie informuje się, że zgodnie z art 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o pdop, nie uważa sie za koszty uzyskania przychodów odsetek, prowizji i różnic kursowych od pożyczek (kredytów) zwiększających koszty inwestycji w okresie ich realizacji. Natomiast po oddaniu inwestycji do używania i rozpoczęcia dokonywania odpisów amortyzacyjnych, płacone przez podatnika odsetki, prowizje i różnice kursowe naliczone do dnia przekazania środka trwałego do używania, będą zwiększały wartość inwestycji podlegającą amortyzacji.