Na podstawie art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze. zm.), zwanej w dalszej części ustawą zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3, a także wartość eksportu towarów nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 euro.

Z informacji zawartych w pismach z dnia 26 marca 2004 r. i 15 kwietnia 2004r wynika, że Pani xxxxxx złożyła w tutejszym Urzędzie zgłoszenie rejestracyjne VAT-R w związku z przekroczeniem w 2000 roku kwoty, o której mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy i składa deklaracje VAT-7 od stycznia 2001 roku.

W żadnym z następnych lat podatkowych 2001, 2002 i 2003 wartość sprzedaży z tytułu wykonanych czynności objętych przepisami ustawy nie przekroczyła kwoty odpowiadającej 10.000 euro.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że Pani xxxxxx utraciła prawo do zwolnienia podmiotowego od 1 stycznia 2001 r. i upłynął trzyletni termin od końca miesiąca, w którym Podatnik utracił prawo do zwolnienia.

Zgodnie z art. 14 ust. 7a ustawy podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia, może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia lub zrezygnował z tego zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia, określonego w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy.

Stosownie do postanowień art. 14 ust. 7a ustawy ponowne skorzystanie przez podatnika ze zwolnienia podmiotowego w trakcie roku podatkowego możliwe jest przy spełnieniu warunków określonych w art. 14 ust. 1 pkt 1 i art. 14 ust. 10.

Skoro w 2003 roku wartość sprzedaży towarów nie przekroczyła kwoty, o której mowa w art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy i od 1 stycznia 2004 r. wartość sprzedaży nie przekroczyła kwoty 45.700,- zł, wynikającej z rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 202, poz. 1962) oraz upłynęło 3 lata, licząc od końca miesiąca, w którym utraciła Pani prawo do zwolnienia, zatem mogła Pani skorzystać ze zwolnienia podmiotowego od podatku VAT od lutego 2004 r.

W tym celu powinna Pani zgodnie z przepisem art. 9 ust. 9 ustawy złożyć formularz VAT-R ze wskazaniem miesiąca, od którego zamierzała Pani korzystać z wyżej wymienionego zwolnienia.

Nowa ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w zakresie zwolnień podmiotowych przewiduje stosowanie rozwiązań analogicznych do zawartych w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r.

Zgodnie z art. 113 ust. 11 wyżej cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podatnik, który utracił prawo do zwolnienia od podatku lub zrezygnował z tego zwolnienia może dopiero po upływie 3 lat, licząc od końca miesiąca, w którym utracił prawo do zwolnienia, ponownie skorzystać ze zwolnienia określonego w art.113 ust.1.

W myśl art.113 ust.1 wyżej cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku.

Przepis art.96 ust.12 wyżej powołanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nakłada na podatnika obowiązek zgłoszenia organowi podatkowemu wszelkich zmian danych zawartych w zgłoszeniu rejestracyjnym. Podatnicy, którzy podejmują decyzję o skorzystaniu z przysługującego im na mocy art.113 ust.11 prawa ponownego zwolnienia podmiotowego, obowiązani są zgłosić tę zmianę naczelnikowi urzędu skarbowego, składając w tym celu formularz VATR ze wskazaniem daty, od której zamierzają korzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust.1

Zwolnienia, o którym mowa w art.113 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie stosuje się do podmiotów wykonujących czynności wymienione w art.113 ust.13.

Zgodnie z art. 113 ust. 13 wyżej cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. zwolnień, o których mowa w ust. 1 i 9, nie stosuje się do importu towarów i usług, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz podatników:

1. dokonujących dostaw:
   a) wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali,
   b) towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem: energii elektrycznej (PKWiU 40.10.10), perfum i wód toaletowych (PKWiU 24.52.11), kosmetyków upiększających do ust i oczu (PKWiU 24.52.12), kosmetyków do manicure i pedicure (PKWiU 24.52.13), pudrów kosmetycznych i higienicznych - z wyłączeniem przeznaczonych dla dzieci (PKWiU ex 24.52.14-00), pozostałych kosmetyków upiększających do twarzy (PKWiU 24.52.15-00.10), dezodorantów osobistych i preparatów przeciwpotowych (PKWiU 24.52.19-50.00), preparatów do higieny intymnej (PKWiU 24.52.19-90.10), środków higienicznych kosmetycznych, gdzie indziej niewymienionych (PKWiU 24.52.19-90.3), preparatów toaletowych dla zwierząt (PKWiU 24.52.19-90.60), kosmetyków i wyrobów perfumeryjnych, pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 24.52.19-90.90), kart do gry - z wyłączeniem kart do gry dla dzieci (PKWiU ex 36.50.41-00), cygar, również z obciętymi końcami, cygaretek i papierosów z tytoniu lub namiastek tytoniu (PKWiU 16.00.11), tytoniu do palenia (PKWiU 16.00.12-30), tabaki (PKWiU ex 16.00.12-90.20),
   c) nowych środków transportu,
   d) terenów budowlanych oraz przeznaczonych pod zabudowę;
   
2. świadczących usługi prawnicze oraz usługi w zakresie doradztwa, a także usługi jubilerskie;
3. niemających siedziby lub miejsca zamieszkania na terytorium kraju.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przez Podatnika stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa podatkowego należy stwierdzić, co następuje.

• Pani xxxxxx utraciła prawo do zwolnienia podmiotowego od podatku od towarów i usług od 1 stycznia 2001 r.
• Na podstawie przepisu art. 113 ust. 11 wyżej cytowanej ustawy z dnia 11 marca 2004 r. przysługuje Pani prawo ponownego skorzystania ze zwolnienia podmiotowego w trakcie roku podatkowego przy spełnieniu warunków określonych w art. 113 ust. 1 i art. 113 ust. 13.