Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów odpisów aktualizujących wartość należności. Wyjątkiem od tej zasady są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która uprzednio na podstawie art. 14 została zarachowana jako przychód należny i której nieściągalność została udokumentowana w sposób określony w art. 23 ust. 3 ustawy.

Nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, zgodnie z ww. przepisami, w szczególności gdy:

1. dłużnik został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość, albo
2. na wniosek dłużnika wszczęte zostało postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków lub postępowanie układowe w rozumieniu przepisów o postępowaniu układowym, albo
3. wierzytelność została zasądzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
4. wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego.

Z treści pisma złożonego w dniu 08.03.2004 r. wynika, że spółka jawna, której jest Pan wspólnikiem, dokonała sprzedaży wyrobów na rzecz zagranicznego kontrahenta na podstawie faktury z dnia 11.09.2003 r. Sprzedaż została zaliczona na podstawie art. 14 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów należnych. Zapłata za ww. fakturę nie nastąpiła, a zgodnie z otrzymaną informacją, Sąd Rejonowy w ... otworzył wobec majątku dłużnika postępowanie dot. niewypłacalności. Spółka prowadzi księgi handlowe.

W oparciu o przywołane przepisy prawa podatkowego, tutejszy Organ podatkowy stwierdza, iż będąca przedmiotem zapytania wierzytelność może zostać uznana za wierzytelność nieściągalną, której nieściągalność została uprawdopodobniona, a tym samym może zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli sformułowanie stosowane w prawie niemieckim „postępowanie dot. niewypłacalności” (zał. do pisma) jest jednoznaczne z występującym w polskim prawie „postępowaniem dot. upadłości”. W takim przypadku zostanie spełniony warunek podany w art. 23 ust. 3 pkt 1 ustawy.

Stanowisko Pana zawarte w złożonym piśmie jest słuszne.

Jednocześnie tutejszy Organ informuje, że zgodnie z aktualnym orzecznictwem sądowym, ustawowy katalog zdarzeń uprawdopodabniających nieściągalność wierzytelności jest katalogiem otwartym. Oznacza to, że w przypadku niewystąpienia sytuacji przewidzianych w ustawie, podatnik ma prawo uprawdopodobnić nieściągalność wierzytelności za pomocą innych faktów i zdarzeń. Jednakże zgromadzenie dowodów, które będą pozwalały na wyciągnięcie wniosku, że istnieje duże prawdopodobieństwo nieściągalności wierzytelności, podlega ocenie organów podatkowych.