Stosownie do art. 14a § 1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olsztynie odpowiadając na pismo z dnia 18.03.2004 r. uprzejmie wyjaśnia.

Stosownie do postanowień art. 26 ust. 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w brzmieniu do 31.12.2003 r. podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3 i art. 28-30, stanowi dochód (...), po odliczeniu kwot dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych emerytur i rent oraz zasiłków z ubezpieczenia społecznego, w kwotach uwzględniających podatek dochodowy, jeżeli nie zostały one potrącone przez organ rentowy.

Z treści w/c przepisu wynika, iż zwrot nienależnie pobranych ww. świadczeń wywiera wpływ na podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym za ten rok, w którym został dokonany.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego oraz załączonych dokumentów wynika, iż w roku podatkowym 2003 r. dokonała Pani zwrotu nienależnie pobranego świadczenia rentowego w łącznej kwocie 3.650,38 zł.
Powyższa kwota wynika z dwóch decyzji ZUS o zwrocie świadczeń z dnia 09.04.2002 r., tj. za 2001 r. w wysokości 3.025,77 zł i za 2002 r. w wys. 935,58 zł. Kwota 3.025,80 zł (po zaokrągleniu do 10 gr) została wyegzekwowana poprzez zajęcie wynagrodzenia przez Komornika, natomiast 624,58 zł wpłaciła Pani osobiście odpowiednio 29.11.2003 r. i 31.12.2003 r.

Daty i kwoty dokonanych zwrotów znajdują potwierdzenie w informacji ZUS z dnia 03.03.2004 r.

Z informacji tej (podobnie z decyzji) nie wynika natomiast czy wyegzekwowane i wpłacone kwoty przekazane zostały na Fundusz Ubezpieczenia Społecznego oraz czy uwzględniają podatek dochodowy od osób fizycznych.

W przypadku bowiem przekazania na ww. FUS kwoty równej kwocie pobranego przekroczenia, pomniejszonej o kwotę pobranych przez płatnika (ZUS) zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych w wyznaczonym terminie zwrotu, odliczenie od podstawy opodatkowania, o którym mowa w c/w art. 26 ust. 4 ustawy nie przysługuje.

Natomiast wolno odliczyć zwrócone do ZUS kwoty nienależnie pobranego świadczenia renty rodzinnej w przypadku, gdy zwrot uwzględnia pobrany podatek. Słowem zwraca się nienależnie pobrane świadczenie w wysokości brutto, choć wypłacone było w wysokości netto.

Możliwość odliczenia zwróconego świadczenia (w pełnej kwocie) od swojego dochodu powoduje odzyskanie tej różnicy, tj. potrąconej przez płatnika zaliczki na podatek.

Zatem jeżeli wysokość zwrotu nienależnie pobranej renty rodzinnej, określona w decyzjach ZUS uwzględnia zaliczki pobranego podatku dochodowego to razem z ww. pismem ZUS z dnia 03.03.2004 r. stanowią one podstawę dokonania w zeznaniu podatkowym odliczenia od dochodu zwrotów nienależnie pobranej za lata 2001 i 2002 renty rodzinnej.