Odpowiadając na zapytanie z dnia 10.03.2004r. zgodnie z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź- Polesie informuje:

Art. 23b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 926 ze zm.) stanowi, że opłaty ustalone w umowie leasingu, ponoszone przez korzystającego w podstawowym okresie umowy z tytułu używania środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, stanowią przychód finansującego i odpowiednio koszt uzyskania przychodów korzystającego, z zastrzeżeniem ust. 2, jeżeli umowa ta spełnia następujące warunki:

• została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne, albo została zawarta na okres co najmniej 10 lat, jeżeli jej przedmiotem są podlegające odpisom amortyzacyjnym nieruchomości, oraz
• suma ustalonych w niej opłat, pomniejszona o należny podatek od towarów i usług, odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych.

Zgodnie z art. 22 ust. 5 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych u podatników prowadzących księgi rachunkowe (handlowe) koszty uzyskania przychodów objętych tymi księgami są potrącane tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że zarachowanie ich nie było możliwe; w tym wypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.

Mając na uwadze powyższe, należy stwierdzić, że podatnik, który spełnił warunki określone w art. 23b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych cyt. wyżej, jest uprawniony do zaliczenia w koszty uzyskania przychodów całej kwoty opłaty wstępnej. W przypadku, gdy opłaty wstępne zostały poniesione w danym roku podatkowym, a przychód z tytułu używania przedmiotu leasingu nastąpił w roku następnym, to zgodnie z cyt. wyżej art. 22 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwoty opłat wstępnych winny być zarachowane do kosztów uzyskania przychodów roku, w którym nastąpił przychód z tytułu używania przedmiotu leasingu. Zatem jeżeli opłaty wstępne zostały poniesione w 2003r., a przychód z tytułu prowadzonej przy użyciu przedmiotów leasingu działalności, został osiągnięty w 2004r., poniesione opłaty wstępne winny być zaliczone do kosztów uzyskania przychodu roku 2004, jako roku, którego dotyczą uiszczone w poprzednim roku opłaty wstępne.