Spółka Jawna zaciągnęła kredyty dewizowe, następnie zobowiązania z tyt. zaciągniętych kredytów bankowych zostały wniesione wraz z całym przedsiębiorstwem w formie wkładu niepieniężnego do Sp. z o. o. W tej sytuacji zaszła konieczność dokonania spłaty całkowitej zaciągniętych przez Spółkę Jawną kredytów .

Spłata ww. kredytów przez Sp. z o.o. została w całości sfinansowana z udzielonego jej przez Bank kredytu walutowego .

Zgodnie z przepisami ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54 poz.654 z 2000r. ze zm.) różnice kursowe powstają zarówno przy przychodach jak i wydatkach (kosztach) jedynie wówczas, gdy występują różne kursy walut między dniem uzyskania przychodu i jego faktycznego otrzymania lub w przypadku wydatków (kosztów) dniem ich zarachowania i dniem faktycznej zapłaty (art. 12 ust. 3 i 15 ust. 1).

Zasada powyższa ma również zastosowanie do różnic kursowych powstających przy korzystaniu z kredytów dewizowych. Różnice takie powstają, jeżeli występują różne kursy walut między dniem zaciągnięcia kredytu, a dniem jego faktycznej spłaty . Sposób rozliczenia omawianych różnic zależy od rodzaju zaciągniętego kredytu dewizowego. Jeżeli jest to kredyt zaciągnięty na cele inwestycyjne – to zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych różnice kursowe występujące w okresie realizacji inwestycji nie są kosztem uzyskania przychodów, lecz zwiększają wartość inwestycji. Kosztem uzyskania przychodów są natomiast różnice kursowe od kredytów zaciągniętych na cele inwestycyjne –występujące po zakończeniu inwestycji oraz różnice kursowe od kredytu obrotowego.

Koszty z tytułu różnic kursowych mogą – co do zasady występować w przypadku stosownych operacji gospodarczych wyrażonych w walutach obcych i realizowanych w takich walutach.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka z o. o. dokonała spłaty kredytu otrzymanego przez Spółkę Jawną, zobowiązanie powyższe zostało przejęte przez Spółkę w dniu wniesienia aportu w postaci przedsiębiorstwa Spółki Jawnej jeżeli zatem kredyt otrzymany został przez Spółkę Jawną w walucie obcej i spłata tego kredytu nastąpiła w tejże walucie to stosownie do powyższych regulacji zrealizowane różnice kursowe będą stanowić koszt uzyskania przychodów pod warunkiem, że koszty te mają związek z osiągniętym przychodem Sp. z o. o.

Informacja powyższa wydana została w odniesieniu do przedstawionego w piśmie Podatnika stanu faktycznego sprawy oraz obowiązujących w chwili jej wydania przepisów prawa.