Naczelnik Urzędu Skarbowego we Włocławku działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w nawiązaniu do pisma z dnia 14.01.2004 r (data wpływu do tut. Urzędu 16.01.2004 r) dotyczącego wyjaśnień w zakresie stosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 r o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2000 r Nr 14, poz. 176 ze zm.), w kwestii odliczenia od dochodów uzyskanych w 2003 r składki pobranej przez ... Biuro Emerytalne na Narodowy Fundusz Zdrowia od wypłaty rocznego uposażenia za 2004 r w związku z przejściem na emeryturę wojskową, informuje:

Zgodnie z art. 14a § 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości organ podatkowy na pisemne zapytanie podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W piśmie wskazał Pan, iż będąc żołnierzem zawodowym otrzymywał wynagrodzenie z tzw. stosunku służbowego opodatkowane w myśl przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych w wysokości 19%. Z dniem 01.01.2004 r przeszedł Pan na emeryturę wojskową i w związku z tym za rok 2004 pobrał tzw. 12-to miesięczne uposażenie, od którego płatnik pobrał zryczałtowany podatek w wysokości 20%. ... Biuro Emerytalne w ... pobrało kwotę (na ogólnych zasadach) na NFZ w wysokości 8%. Dodatkowo w piśmie z dnia 03.02.2004 r (data wpływu do tut. Urzędu 04.02.2004 r) zawierającym własne stanowisko w sprawie wyjaśnił Pan, iż kwota pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego nie została pomniejszona o składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 3.090,95 zł.

Na gruncie przedstawionego stanu faktycznego należałoby stwierdzić, iż uzyskał Pan w 2003 r dochód od którego płatnik pobrał podatek w formie ryczałtu w wysokości 20% oraz składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne w wysokości 8% nie pomniejszając kwoty pobranego podatku o tą składkę.

Zgodnie z art. 27b ust. 1 pkt 2 w związku z ust. 2 i ust. 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, których wysokość ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie – odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a ustawy oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru składki.

Wobec powyższego pobrana przez ... Biuro Emerytalne nieodliczona od podatku składka na ubezpieczenie zdrowotne może zostać odliczona na zasadach ogólnych w Pana przypadku w zeznaniu rocznym za rok podatkowy, w którym została pobrana. Przy czym należy mieć na uwadze fakt, że odliczenie to jest możliwe pod warunkiem, iż podatnik będzie posiadał dokument potwierdzający fakt pobrania przez płatnika w roku 2003 składki na ubezpieczenie zdrowotne oraz wysokość podstawy tej składki (co umożliwi obliczenie kwoty stanowiącej równowartość 7,75% tej podstawy).