Interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Katowicach
PDII/415-30/04
z 29 marca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PDII/415-30/04
Data
2004.03.29
Autor
Pierwszy Urząd Skarbowy w Katowicach
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Przedmiot i podmiot opodatkowania
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Koszty uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
moment powstania przychodów
premia podatkowa
przychód
układ
uprawdopodobnienie nieściągalności
wierzytelność
Pytanie podatnika
dot. opodatkowania otrzymywanych rat wierzytelności uprzednio zaliczonych na mocy premii podatkowej do kosztów uzyskania przychodów, w sytuacji zlikwidowania działalności gospodarczej
Z brzmienia przepisu art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy. Jednocześnie w myśl postanowień wyrażonych w przepisie art. 23 ust. 1 pkt 20 powołanej wyżej ustawy nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem tych wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio zostały zarachowane na podstawie art. 14 ustawy jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona. Tym samym zaliczenie wierzytelności do kosztów uzyskania przychodów uzależnione zostało od uprzedniego zaliczenia ich do przychodów z działalności gospodarczej – jako kwot należnych lecz nie otrzymanych i równoczesnego uprawdopodobnienia ich nieściągalności. Jak stanowi przepis art. 23 ust. 2 cytowanej ustawy, za wierzytelności odpisane jako nieściągalne, uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:
Jednakże w 2002 roku wprowadzono na mocy art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. o restrukturyzacji niektórych należności publicznoprawnych od przedsiębiorców (Dz. U. Nr 155, poz. 1287) instytucję premii podatkowej, polegającą na tym że przedsiębiorca mógł zaliczyć w roku podatkowym 2002 do kosztów uzyskania przychodów wierzytelności odpisane jako nieściągalne lub rezerwy utworzone na pokrycie wierzytelności, które wcześniej zaliczył do przychodów należnych. Spełniając nałożone przez ustawodawcę warunki, po złożeniu w tut. organie wykazu wierzytelności w dniu 11 pażdziernika 2002 r. nabył Pan prawo do skorzystania z powyższego uprawnienia - premii podatkowej, poprzez zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów 2002 roku wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, ujętych w ww. wykazie. W oparciu o stan faktyczny przedstawiony w przedmiotowym piśmie oraz na mocy przepisu art. 14 ust. 2 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym stwierdza się, iż w przypadku zwrotu wierzytelności, które jako nieściągalne zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów (jako premia podatkowa) wartość zwróconych wierzytelności należy wykazać jako przychód z działalności gospodarczej, pomimo jej zlikwidowania i opodatkować podatkiem dochodowym. A zatem mając powyższe na uwadze, w razie otrzymania rat wierzytelności jest Pan zobowiązany do złożenia zeznania podatkowego PIT-36, w którym należy zeznać i opodatkować uzyskane kwoty przychodu. Jednocześnie z brzmienia przepisu art. 9 ust. 3 ww. ustawy wynika, iż dochód uzyskany ze źródła „pozarolnicza działalność gospodarcza” można obniżyć o wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej w roku podatkowym, w najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.