Art. 191 § 1 i 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) stanowi, iż wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1 (tj. możliwości wypłaty zaliczek na poczet dywidendy). Umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197 Ksh. Z powyżej cytowanych przepisów wynika, że umowa spółki może wyłączyć zysk od podziału między wspólników, a przeznaczyć go na inne cele np.: na inwestycje, utworzenie lub zwiększenie kapitału rezerwowego czy zapasowego.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) nie definiują pojęcia przychodu. Przychodami dla celów przedmiotowego podatku są zarówno otrzymane pieniądze (art. 12 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) jak również wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń (art. 12 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy). Przez pojęcie nieodpłatnego świadczenia należy rozumieć te wszystkie zdarzenia prawne i zjawiska gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne przysporzenie majątku tej osoby, mające konkretny wymiar finansowy. W świetle przepisów o podatku dochodowym od osób prawnych przekazanie czystego zysku na utworzenie lub zwiększenie kapitału rezerwowego czy też zapasowego nie mieści się w pojęciu otrzymanych pieniędzy, nie są to też przychody z działalności gospodarczej, wobec czego operacja taka nie spowoduje powstania przychodu podatkowego w Spółce.

Ministerstwo Finansów w piśmie Nr PO 4/AK-722-1051/94 z dnia 15 grudnia 1994 r. wyjaśniło, iż w przypadku przeznaczenia zysku na inne cele np. inwestycje, utworzenie lub zwiększenie kapitału rezerwowego czy też zapasowego, u udziałowców nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, a zatem nie powstanie obowiązek zapłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego, gdyż nie jest to dochód faktycznie uzyskany w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Jednocześnie kwota zysku pozostawiona w spółce w formie kapitału rezerwowego nie stanowi dla spółki przychodu, co nie powoduje obowiązku wykazania jej jako przychód w deklaracji CIT-8.

Reasumując, przeznaczenie przez Spółkę wypracowanego zysku na kapitał rezerwowy nie stanowi nieodpłatnego świadczenia wspólników na rzecz Spółki i zatem czynność ta nie jest przychodem do opodatkowania na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 cytowanej na wstępie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.