Stosownie do postanowień zawartych w art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie dotyczące udzielenia informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Brzesku uprzejmie informuje;

W dniu 12 marca 2004 r. zwrócił się Pan o udzielenie informacji dotyczącej zasad odliczania podatku naliczonego, w przypadku nie odebrania zakupionego towaru. Z pisma wynika, iż w grudniu 2003 r. dokonał Pan zakupu towaru, za który zapłacił Pan przelewem i otrzymał fakturę VAT. Zakupiony towar odebrał Pan w lutym 2004 r. Kierując się brzmieniem art. 19 ust. 3 i 3 a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) nie dokonał Pan odliczenia podatku naliczonego. Zgodnie z Pana stanowiskiem zawartym w uzasadnieniu wniosku, odliczenie podatku z naliczonego należy dokonać przez złożenie korekty deklaracji za miesiąc grudzień 2003 r. lub styczeń 2004 r., w których przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego. Pana stanowisko jest prawidłowe.

W aktualnie obowiązującym stanie prawnym zasady obniżania podatku należnego o podatek naliczony wynikający z otrzymanych faktur VAT, dokumentujących zakupy towarów nie odebranych przed upływem terminu rozliczenia podatku, uregulowane zostały w postanowieniach art. 19 ust. 3 pkt 1, ust. 3 a, ust. 3 b i ust. 3 c w.w. ustawy. Zgodnie z art. 19 ust. 3 pkt 1 i ust. 3 a powołanej ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 następuje nie wcześniej niż w rozliczeniu za miesiąc, w którym otrzymał fakturę albo dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc następny. Obniżenie kwoty podatku należnego, o której mowa w ust. 1 i 3, nie może nastąpić jednak wcześniej niż w miesiącu otrzymania przez nabywcę towaru lub wykonania usługi, albo otrzymania faktury potwierdzającej dokonanie przedpłaty (zaliczki, zadatku, raty) podlegającej opodatkowaniu.

Na podstawie dyspozycji zawartej w powołanym przepisie art. 19 ust. 3 b i ust. 3 c ustawy przyjmuje się, że jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 3, 3 d, 3 e i 3 g, może obniżyć kwotę podatku przez dokonanie korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług za okresy wskazane w ust. 3, 3 d, 3 e i 3 g, nie później jednak niż w ciągu roku, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu (kwartale), w którym podatnik nabył prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jednakże możliwość dokonywania takich korekt uzależniono od kumulatywnego spełnienia następujących warunków:
1) nie zostało wobec podatnika wszczęte postępowanie podatkowe lub postępowanie kontrolne przez organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej za okres, którego dotyczy korekta,
2) w całości została uregulowana należność obejmująca kwotę podatku z tytułu zakupionych towarów i usług, a w przypadku podatku od importu towarów - kwota podatku wynikająca z dokumentów celnych lub decyzji, o których mowa w art. 11 c.

W związku z powyższym przyjąć należy, że przy spełnieniu warunków wynikających z powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, ma Pan prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie wykazany w rozliczeniach podatku od towarów za miesiące grudzień 2003 r. lub styczeń 2004 r. przez złożenie korekt deklaracji za jeden ze wskazanych okresów rozliczeniowych.