Ze stanu faktycznego opisanego przez podatniczkę wynika, że rozważa ona możliwość przekazania synowi z dniem 1 stycznia 2005r. sklepu spożywczo - przemysłowego wraz z wyposażeniem i zapasem towarów handlowych.

Syn podatniczki prowadzi również działalność gospodarczą w zakresie handlu.

Zarówno podatniczka jak i jej syn wybrali na 2004r. formę opodatkowania zasady ogólne według skali podatkowej, obydwoje są podatnikami podatku VAT.

W ocenie organu podatkowego do zamierzonego działania podatniczki darowizny ( towarów i wyposażenia ) w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych, w obowiązującym stanie prawnym – będzie miał zastosowanie przepis art. 23 ust.1 pkt.11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14 , poz. 176 ze zm. ) - zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego rodzaju, a poniesione koszty nabycia - z chwilą darowania towarów – tracą cechę poniesienia w celu uzyskania przychodu.

Problem taki nie wystąpi w przypadku darowizny środka trwałego - darowizna, jako jedna z form zbycia, wyznacza datę zakończenia odpisów ( jeżeli są jeszcze naliczane ) nie powoduje jednak konieczności jakiejkolwiek ich korekty. Odpisy naliczane w okresie używania składnika majątku na potrzeby działalności pozostają kosztami uzyskania przychodu.

U syna podatniczki wartość darowizny w momencie jej otrzymania nie będzie stanowiła przychodów z działalności gospodarczej , zgodnie z art. 14 ust.2 pkt.8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , nie są przychodem z działalności gospodarczej wartości świadczeń w naturze i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane od osób zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od spadków i darowizn .

Konkludując do zamierzeń podatniczki przed zawiadomieniem naczelnika urzędu skarbowego o likwidacji działalności gospodarczej nie będzie miał zastosowania przepis art.24 ust. 3 ustawy podatkowej ,określający obowiązki związane z remanentem likwidacyjnym. tj .zasady jego sporządzania .Nie będą miały zastosowania również przepisy pkt.1 ust.3 art. 24 wskazane przez podatniczkę w zapytaniu.

W zakresie podatku VAT - zgodnie z art.5 ust.1 pkt.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ) opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast w myśl art.7 ust.2 pkt. 2 przez dostawę o której mowa w art.5 ust.1 pkt 1 rozumie się wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny - jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych towarów, w całości lub w części.

Jak wynika z powyższych przepisów darowizna sklepu spożywczego jest traktowana dla potrzeb podatku VAT jako zbycie poszczególnych składników majątkowych (towarów) wchodzących w skład tego sklepu i podlega ogólnym zasadom opodatkowania tym podatkiem wg stawek podatkowych obowiązujących przy sprzedaży danego towaru.

Powołany przez podatniczkę art.14 ustawy o PTU dotyczy obowiązku opodatkowania podatkiem VAT towarów, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy, w przypadku zaprzestania przez podatnika, o którym mowa w art.15, będącego osobą fizyczną, wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu – obowiązanego na podstawie art.96 ust.6 do zgłoszenia tego zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego.

Reasumując – w przypadku zbycia w formie darowizny wszystkich towarów przed zgłoszeniem naczelnikowi urzędu skarbowego zaprzestania wykonywania czynności podlegającej opodatkowaniu remanent likwidacyjny nie będzie miał zastosowania.