Interpretacja Urzędu Skarbowego w Zamościu
PO.I. 415
z 17 czerwca 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PO.I. 415 - 10 / 2004
Data
2004.06.17
Autor
Urząd Skarbowy w Zamościu
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody z działalności gospodarczej
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Zeznania podatkowe --> Termin i zasady sporządzania zeznań
Słowa kluczowe
działalność usługowa
kontynuacja działalności
likwidacja działalności
moment powstania przychodów
pozarolnicza działalność gospodarcza
prowizje
przychody należne
rachunek uproszczony
uzyskanie przychodów
wykonanie usługi
wykonywanie działalności
zaprzestanie działalności
źródła przychodu
Pytanie podatnika
Z dniem 31.12.2003 r. zlikwidowałem prowadzoną działalność gospodarczą w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego. Pomimo tego ubezpieczyciel w 2004 r. wypłaca mi jeszcze należności z tytułu prowizji od umów przeze mnie zawartych do końca 2003 r., w tym także od umów, które dopiero w 2004 r. stały się porawomocne i mogą stanowić tytuł do tych wypłat. Prowizja ta wypłacana jest już na podstawie rachunków wystawionych w 2004 r. Czy mam prawo powyższe osiągane w 2004 r. przychody wykazać w zeznaniu PIT-37 za rok 2004 w pozycji "Inne źródła"? Zaznaczam, że w 2004 r. nie prowadzę już żadnej działalności gospodarczej, osiągam wyłącznie przychody ze stosunku pracy.
Na podstawie przepisu art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), po rozpatrzeniu złożonego przez Pana wniosku z dnia 15.05.2004 r. (data wpływu 17.05.2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej zasad opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychodu z prowizji uzyskanego po likwidacji wykonywanej działalności gospodarczej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Zamościu wyjaśnia: 1. Według przedstawionego we wniosku oraz złożonych w jego uzupełnieniu wyjaśnieniach z dnia 5.06.2004 r. stanu faktycznego, a także według niektórych innych okoliczności znanych tutejszemu organowi z urzędu, w okresie do dnia 31.12.2003 r. wykonywał Pan pozarolniczą działalność gospodarczą w zakresie usług pośrednictwa ubezpieczeniowego na rzecz jednego z towarzystw ubezpieczeniowych opodatkowaną na ogólnych zasadach. W dniu 31.12.2003 r. umowa o świadczenie tych usług została rozwiązana i w tym samym dniu zlikwidował Pan związaną z nią działalność gospodarczą. Prowadząc tą działalność był Pan podatnikiem podatku od towarów i usług korzystającym z podmiotowego zwolnienia od tego podatku. Od początku roku 2004 nie prowadzi Pan żadnej działalności gospodarczej, osiągając wyłącznie dochody ze stosunku pracy. 2. Rozpatrując przedstawiony w Pana wniosku stan faktyczny z uwzględnieniem mających w nim zastosowanie przepisów prawa podatkowego stwierdzić należy, że zgodnie z przepisem art. 5a pkt 6, art. 10 ust. 1 pkt 3, art. 14 ust. 1, art. 14 ust. 1c pkt 2 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. Nr 14 poz. 176 z 2000 r. z późn. zm.) źródłem przychodów jest pozarolnicza działalność gospodarcza. Działalnością tą jest działalność zarobkowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, prowadzona we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 tej ustawy. Za przychód z tej działalności uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane. U podatników korzystających ze zwolnienia od podatku od towarów i usług za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wykonano usługę, w tym częściowo wykonano usługę, jeżeli jej częściowe wykonanie stanowi wynikający z umowy lub z odrębnych przepisów tytuł do zapłaty. Ponadto zgodnie z przepisami 87 § 1 i 4 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy prowadzący działalność gospodarczą obowiązani są na żądanie usługobiorcy wystawić rachunek potwierdzający wykonanie usługi. Obowiązek ten jednak nie powstaje, gdy powodujące go żądanie zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia wykonania usługi. 3. Odnosząc powyższe uregulowania do przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wskazać należy iż otrzymywane przez Pana w 2004 r. należności z tytułu zaległej prowizji za wykonanie usług na podstawie umowy pośrednictwa ubezpieczeniowego rozwiązanej w dniu 31.12.2003 r. w istocie są skutkiem prowadzenia przez Pana działalności gospodarczej i osiągania przychodów z tej działalności. W przedmiotowej sprawie istotne znaczenie ma zdefiniowanie pojęcia “moment zakończenia usługi”. Z momentem tym bowiem wiąże się moment powstania u Pana przychodu z działalności gospodarczej. 4. Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że tak długo jak długo na podstawie rozwiązanej już umowy pośrednictwa, ubezpieczyciel będzie obowiązany jeszcze w 2004 r. naliczać Panu prowizję, osiąga Pan i będzie Pan faktycznie osiągał jeszcze w tym roku należne Panu przychody z działalności gospodarczej w zakresie pośrednictwa ubezpieczeniowego, pomimo formalnej likwidacji tej działalności z dniem 31.12.2003 r. Osiągając te przychody może być Pan obowiązany w związku z nimi opłacać zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych. Będzie Pan też obowiązany złożyć po upływie tego roku zeznanie PIT-36 o wysokości osiągniętego dochodu i w załączniku PIT-B do tego zeznania wymienić przychody, które faktycznie jeszcze w roku 2004 uzyska Pan z działalności gospodarczej. Zgodnie bowiem z przepisem art. 44 ust. 1 pkt 1, art. 44 ust. 3 pkt 1 i art. 45 ust. 1 powołanej ustawy z dnia 26.07.1991 r. Podatnicy osiągający dochody z działalności gospodarczej, o której mowa w art. 14 tej ustawy, są obowiązani bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki na podatek dochodowy. Podatnicy są obowiązani wpłacać zaliczki miesięczne. Obowiązek wpłacania zaliczki powstaje, poczynając od miesiąca, w którym dochody te przekroczyły kwotę powodującą obowiązek zapłacenia podatku. Podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku podatkowym, w terminie do 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym. 5. Uwzględniając wskazane poprzednio okoliczności stwierdzić należy, że stanowisko zajęte przez Pana w tej sprawie w powołanym na wstępie wniosku nie jest zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. W przedstawionym wyżej stanie sprawy nie ma pan bowiem podstawy prawnej do objęcia przedmiotowych przychodów zeznaniem PIT-37, które zamierza pan złożyć za rok 2004, ani też do wykazania tych przychodów w wierszu “inne źródła” powyższego zeznania. Ciąży na Panu bowiem obowiązek złożenia za rok 2004 zeznania PIT-36 i odpowiedniego wykazania tych przychodów w załączniku PIT-B i w wierszu “Pozarolnicza działalność gospodarcza” zeznania. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.