Działając na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) zmieniam udzieloną informacją przez Naczelnika Urzędu Skarbowego w Elblągu pismem z dnia 01.06.2004 r. Nr PD3/415/50/BR/04, na zapytanie z dnia 07 maja 2004 r.

Z treści przedstawionego w piśmie z dnia 07 maja 2004 r. stanu faktycznego wynika, że w 1999 r. zawarła Pani ze spółdzielnią mieszkaniową umowę dotyczącą wybudowania lokalu mieszkalnego w Elblągu, w związku z czym, wniosła wkład budowlany w wysokości 74.513,17 zł. Do 2003 r. spółdzielnia nie wybudowała mieszkania. W 2003 r. sprzedała Pani aktem notarialnym ekspektatywę odrębnej własności lokalu mieszkalnego w Elblągu za kwotę 85.000,00 zł, która obejmowała zarówno wniesiony wkład, jak również ewentualną dopłatę różnicy pomiędzy wpłaconym wkładem a ostateczną ceną mieszkania.

Przedmiotem zapytania Podatnika jest sposób opodatkowania przychodu uzyskanego ze sprzedaży ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego, zainwestowanej w kupno innego mieszkania i jego remont.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r., źródłem przychodów jest m.in. odpłatne zbycie:

1. nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
2. spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
3. prawa wieczystego użytkowania gruntów,
4. innych rzeczy,

• jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) – c) – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Ekspektatywa prawa do nabycia odrębnej własności lokalu nie wypełnia przesłanek wymienionych w powołanym wyżej przepisie.

Jest prawem podmiotowym tymczasowym, przygotowuje i zabezpiecza prawo przyszłe, które dopiero ostatecznie zaspakaja interesy podmiotu uprawnionego. W przedmiotowej sprawie ostatecznym prawem jest własnościowe prawo do lokalu, a ekspektatywa chroni tylko oczekiwanie na ustanowienie tego prawa.

Przychód uzyskany z tego tytułu stanowić będzie zatem źródło przychodu podlegające opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jako inne źródło przychodów, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a nie jak zakwalifikował organ I instancji do art. 10 ust. 1 pkt 7, jako prawo majątkowe.

Dochodem z tego źródła jest różnica pomiędzy kwotą uzyskaną z odpłatnego zbycia a kosztem uzyskania, którym zgodnie z postanowieniami art. 22 ust. 1 powołanej wyżej ustawy, będą wydatki poniesione przez Panią na wkład budowlany do spółdzielni.

Stąd też, nie będzie miał tu zastosowania art. 28 tej ustawy, dotyczący ryczałtowego podatku dochodowego w wysokości 10 proc. przychodu.

W związku z zakwalifikowaniem przychodu uzyskanego z odpłatnego zbycia ekspektatywy, do przychodów wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie przysługuje też Pani zwolnienie wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) tej ustawy, związane z wydatkowaniem uzyskanej kwoty na cele mieszkaniowe. Zwolnienie wynikające z tego przepisu dotyczy wyłącznie przychodów określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) – c) ustawy.

Reasumując, uzyskany dochód z tytułu odpłatnego zbycia ekspektatywy odrębnej własności lokalu mieszkalnego podlega kumulacji z innymi dochodami uzyskanymi w roku podatkowym, w którym doszło do tej transakcji, objętymi zgodnie z art. 45 cyt. ustawy, zeznaniem o wysokości osiągniętego dochodu, w tym przypadku, w zeznaniu rocznym za 2003 r., i opodatkowany według obowiązującej skali.

Jednocześnie uprzejmie informuję, iż niniejszym pismem udziela się również odpowiedzi na przedstawione przez Panią wątpliwości w piśmie z dnia 07.06.2004 r., skierowanym do Dyrektora tut. Izby Skarbowej.