Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotowie, w związku ze złożonym w tut. Organie dnia 25.05..2004 roku zapytaniem, udzielając pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, w trybie art.14 a §1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w sprawie prawidłowości dokonanego wyboru sposobu opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych ( j.t. Dz.U. z 2000 roku , Nr 14, poz. 176, ze zm.), w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku, uprzejmie informuje ;

Zgodnie z art. 9a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz.U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 z zm), w brzmieniu obowiązującym w 2004 roku dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego pisemny wniosek lub oświadczenie o zastosowanie form opodatkowania określonych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.( ust.1)

Podatnicy, z zastrzeżeniem ust. 3, mogą wybrać sposób opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c. W tym przypadku są obowiązani do złożenia właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego do dnia 20 stycznia roku podatkowego pisemnego oświadczenia o wyborze tego sposobu opodatkowania, a jeżeli podatnik rozpoczyna prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia tej działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu ( ust.2)

Jeżeli podatnik, który wybrał sposób opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1)wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2)wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w sposób określony w art. 30c i jest obowiązany do złożenia właściwych deklaracji o wysokości dochodu osiągniętego od początku roku i wpłacenia zaliczek obliczonych przy zastosowaniu skali podatkowej, o której mowa w art. 27 ust. 1, oraz odsetek za zwłokę od zaległości z tytułu tych zaliczek ( ust.3).

Jeżeli podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą :
- samodzielnie i w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej,
- w formie spółki lub spółek niemających osobowości prawnej
- wybór sposobu opodatkowania, o którym mowa w ust. 2, dotyczy wszystkich form prowadzenia tej działalności, do których mają zastosowanie przepisy ustawy (ust.5).

Z powołanych wyżej przepisów wynika, jeżeli Pan wybrał w roku 2004 sposób opodatkowania dochodów osiąganych z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w formie spółki cywilnej, o którym mowa w powołanym wyżej art. 9a ust 2 tej ustawy, określony w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, to by mógł Pan korzystać z tej formy opodatkowania w 2004 roku, nie może Pan uzyskać w 2004 roku przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej osobiście lub w formie spółki niemającej osobowości prawnej ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które Pan lub co najmniej jeden ze wspólników spółki cywilnej, w której Pan działa,
a) wykonywał w 2003 roku lub
b) wykonywał lub wykonuje w br. roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zatem dla prawidłowego wyboru przez Pana opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w 2004 roku 19% podatkiem liniowym- stosownie do przepisu art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - istotnym jest rodzaj świadczonych usług w 2003 i 2004 roku na rzecz pracodawców : Pana i Pana wspólników, w ramach wykonywanej dział. gospodarczej przez spółkę, oraz zakres czynności wykonywanych przez Pana i Pana wspólników w ramach stosunku pracy na rzecz pracodawców lub byłych pracodawców w tym samym okresie.

Z przedstawionego stanu faktycznego w piśmie z dnia 14 czerwca 2004 roku , będącego uzupełnieniem pisma z dnia 24 maja 2004 roku, wynika, iż jest Pan zatrudniony w spółce z o.o. , której mienie w 100% stanowi własność komunalną, na stanowisku zastępcy dyrektora ds. technicznych oraz, że prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie trzyosobowej spółki cywilnej ( kopalnia surowców mineralnych ) , która zajmuje się m.in. sprzedażą piasku.
Pozostali wspólnicy tej spółki ,to pani J.K , która jest pracownikiem administracyjnym Urzędu Gminy i Miasta w X. oraz pan S.B, który jest właścicielem gospodarstwa rolnego, w ramach którego prowadzi działy specjalne produkcji rolnej.
Ponadto z ww. pism wynika, że spółka z o.o. , w której jest Pan zatrudniony, świadczy na rzecz ww. spółki cywilnej usługi komunalne i sprzętowe , natomiast spółka cywilna sprzedaje piasek spółce z o.o. i U G i M w X.

Tak więc, z pism tych wynika, że spółka z o.o. , w której jest Pan zatrudniony na stanowisku z-cy dyrektora ds. technicznych, sprzedaje spółce cywilnej usługi, natomiast spółka cywilna, której jest Pan współwłaścicielem, sprzedaje towar spółce z o.o. i U G i M w X.

Według Słownika Języka Polskiego PWN handel- jest to zorganizowana wymiana dóbr, obrót towarów polegający na kupnie - sprzedaży... .
Natomiast usługa - jest to pomoc okazana komuś, grzeczność, uprzejmość... . Wyświadczyć, oddać komuś usługę, korzystać z czyichś usług... usługobiorca- osoba lub instytucja, dla której świadczona jest usługa... sługodawca -. osoba lub instytucja świadcząca usługi, prowadząca działalność usługową.....
Z powyższego wynika, iż handel nie jest tożsamy z usługą i jeśli ustawodawca posłużył się słowem „świadczenie usług” na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy... to sam fakt dokonania sprzedaży towarów handlowych przez spółkę, w której jest Pan wspólnikiem, na rzecz Pana pracodawcy, nie wyłącza Pana z opodatkowania określonego w art. 30c ustawy, bowiem w przedstawionej sytuacji decydujące znaczenie ma fakt, czy usługi świadczone przez spółkę, w której jest Pan wspólnikiem, w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej , na rzecz firmy będącej Pana pracodawcą - w swej istocie – odpowiadają czy też nie odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pan na podstawie umowy o pracę jako zastępca dyrektora ds. technicznych.

Zgodnie bowiem z powołanymi wyżej przepisami podatnik traci prawo do wybranego sposobu opodatkowania dochodu wg stawki 19% wyłącznie w sytuacji gdy uzyska z pozarolniczej działalności gospodarczej (prowadzonej samodzielnie lub w formie spółki nie mającej osobowości prawnej ) przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik (lub co najmniej jeden z jego wspólników):
- wykonywał w roku podatkowym poprzedzającym ten rok podatkowy, bądź
- wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.

Zasada ta wynika, jak już wskazano wyżej, z art.9a ust.3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( DZ. U. z 2000 r. Nr 14 poz.176 ze. zm.), w brzmieniu nadanym od dnia 1 stycznia 2004 r. ustawą nowelizującą z dnia 12 listopada 2003 r. – opublikowaną w DZ. U. z 2003 r. Nr 202 , poz.1956.

Jeżeli zatem, w rozpatrywanej sytuacji, spółka, w której jest Pan wspólnikiem, w 2004 roku nie uzyskała i nie uzyska przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy każdego ze wspólników, odpowiadających czynnościom, które Pan lub co najmniej jeden z Pana wspólników:
- wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
- wykonywał lub wykonuje w bieżącym roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy
– to, zdaniem tut. Organu nie ma przeszkód, aby korzystał Pan z opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej w 2004 roku podatkiem liniowym według stawki 19%, stosownie do przepisu art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i stanowisko zajęte przez Pana w tej sprawie, przy podanym, w ww. pismach, stanie faktycznym uważa się za prawidłowe.