Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na wniosek z dnia 23.03.2004 r. znak: DF/408/2004 w sprawie stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bełchatowie wyjaśnia:

Zgodnie z art. 12 ust 3a ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w roku 2003 za datę powstania przychodu o którym mowa w ust. 3, uważa się z zastrzeżeniem ust. 3b i 3c, dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca w którym nastąpiło:

1. wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii, lub
2. wykonanie usługi, lub
3. otrzymanie zapłaty za wykonanie świadczenia – w pozostałych przypadkach.

Z dniem 1.01.2004 r. ustawą z dnia 12.11.2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2003 r. Nr 202, poz. 1957) w wprowadzony został przepis art. 12 ust. 3d zgodnie, z którym w przypadkach rozliczeń z tytułu:

1. dostaw energii elektrycznej, cieplnej lub gazu przewodowego,
2. świadczenia usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, z wyjątkiem usług opłacanych za pomocą żetonów (monet) lub kart, w tym telefonicznych,
3. usług rozprowadzania wody, gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów

- za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę.

Z wniosku Spółki wynika, iż Spółka świadczy usługi w zakresie dostawy wody i gospodarki ściekami.

Biorąc pod uwagę powyższe, do sprzedaży usług ciągłych polegających na dostarczaniu wody i odprowadzaniu ścieków na przełomie roku 2003/2004, będzie miał zastosowanie:

• do usług wykonanych w miesiącu grudniu – art. 12 ust. 3a pkt 2 ustawy w brzemieniu obowiązującym w roku 2003,
• do sprzedaży usług po dniu 01.01.2004 r. art. 12 ust. 3d pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w brzmieniu nadanym ustawą z dnia 12.11.2003 r.