Interpretacja Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu
DPD-005/4/2004
z 16 stycznia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
DPD-005/4/2004
Data
2004.01.16
Autor
Drugi Wielkopolski Urząd Skarbowy w Kaliszu
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Koszty uzyskania przychodów --> Pojęcie kosztów uzyskania przychodów
Słowa kluczowe
koszty uzyskania przychodów
odprawa pieniężna
odprawa pracownicza
potrącalność kosztów
Pytanie podatnika
Czy naliczone i zarachowane odprawy dla pracowników, z którymi rozwiązano umowę o pracę w grudniu 2003r., wypłacone w styczniu 2004r., należy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku 2003?
W myśl przepisu art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 roku o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Ustawodawca w art. 15 ust. 4 w/w ustawy stanowi, że koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione. Z analizy powyższego przepisu wynika zasada, że koszty poniesione w celu uzyskania przychodów można potrącić w roku podatkowym, w którym przychód ten wystąpił albo powinien wystąpić. Nie jest zatem istotny rok poniesienia kosztów. Od tej zasady istnieje wyjątek: można potrącić koszty jeszcze nie poniesione, jeżeli: - odnoszą się do danego roku podatkowego (w rozważanym przypadku wynikają z porozumienia zawartego w danym roku podatkowym), - są określone co do rodzaju i kwoty, - zostały zarachowane, mimo że ich jeszcze nie poniesiono. Przy czym wszystkie trzy wymienione warunki muszą wystąpić łącznie. Wypłata odpraw pracownikom z tytułu programu dobrowolnych odejść stanowi koszt uzyskania przychodów lecz trudno wiązać ją z konkretnym przychodem. Jeżeli jednak ustalenie kwoty odpraw należnych pracownikom z chwilą rozwiązania stosunku pracy i ich zarachowanie w ciężar kosztów w roku 2003 było możliwe to pomimo wypłacenia przedmiotowych odpraw w roku 2004 można zaliczyć je w ciężar kosztów uzyskania przychodów roku 2003. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.